會(huì)計(jì)本科畢業(yè)論文：淺談商譽(yù)的發(fā)展歷程、實(shí)質(zhì)及構(gòu)成要素

會(huì)計(jì)本科畢業(yè)論文：淺談商譽(yù)的發(fā)展歷程、實(shí)質(zhì)及構(gòu)成要素

General analysis on the Course of Development, essential and Composed Key Element of Goodwill

作者姓名：
專(zhuān) 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué)
指導(dǎo)教師：
職 稱(chēng)：

學(xué)位類(lèi)別：管理學(xué)學(xué)士
論文起止年月： 年 月至 年 月
摘要

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的當(dāng)今中國(guó)，企業(yè)的兼并、重組等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使得商譽(yù)評(píng)估問(wèn)題成為一大熱點(diǎn)。然而，由于各種因素的存在，使得目前對(duì)商譽(yù)評(píng)估方面的理論研究比較滯后，尚有許多爭(zhēng)論不清的問(wèn)題。解決這些問(wèn)題，是商譽(yù)評(píng)估實(shí)踐發(fā)展的必要前提�；诖�，我選擇了畢業(yè)論文的題目——淺談商譽(yù)的發(fā)展歷程、實(shí)質(zhì)及構(gòu)成要素。
商譽(yù)作為一種特殊的無(wú)形資產(chǎn)，能夠給企業(yè)帶來(lái)潛在的經(jīng)濟(jì)效益，它體現(xiàn)為整個(gè)企業(yè)的一種綜合優(yōu)勢(shì)，是使企業(yè)獲得超額利潤(rùn)個(gè)性特征的總和。所有形式的企業(yè)商譽(yù)的構(gòu)成因素都與企業(yè)整體密不可分。認(rèn)識(shí)商譽(yù)的發(fā)展歷程、實(shí)質(zhì)及構(gòu)成要素有利于最終解決商譽(yù)的確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題。本文在闡述商譽(yù)的國(guó)外研究進(jìn)展時(shí)，引入了商譽(yù)在美國(guó)、英國(guó)的發(fā)展歷程，對(duì)于國(guó)內(nèi)商譽(yù)的研究進(jìn)展則從比較新舊準(zhǔn)則下商譽(yù)的處理方法及其合并商譽(yù)的確認(rèn)與處理入手進(jìn)行闡述。商譽(yù)的實(shí)質(zhì)是商譽(yù)會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ),也是研究的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。本文通過(guò)分析有關(guān)商譽(yù)實(shí)質(zhì)的各家觀(guān)點(diǎn),分別從人力資源的超額效用、物質(zhì)生產(chǎn)要素的協(xié)同和配置作用以及人力資源與物質(zhì)生產(chǎn)要素兩者之間協(xié)同和配置作用等幾個(gè)方面,對(duì)商譽(yù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行了探討。在總結(jié)各家觀(guān)點(diǎn)后，提出自己關(guān)于商譽(yù)構(gòu)成要素的觀(guān)點(diǎn)。


關(guān)鍵詞 商譽(yù)；三元理論；人力資源；物質(zhì)生產(chǎn)要素
Abstract

With the fast development of china’s ma
……（新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略1233字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
les. Prestige’s essential is hot point, difficult point as well as basic point for accountant researching. Based on the analysis of different views, prestige’s essential is discussed into depth in the following aspects: cooperation and deploying influence on e*cess vail and material production factor of human resource, and between human resource and material production factor. After summarizing different views, my own view on prestige inscape was Proposed.

Key words Goodwill；Ternary theory；Human resources；
Material factors of production
目錄

摘要 - 1 -
Abstract - 2 -
引言 - 1 -
一、商譽(yù)的發(fā)展歷程 - 2 -
(一) 商譽(yù)在美國(guó)的發(fā)展歷程 - 2 -
(二) 商譽(yù)在英國(guó)的發(fā)展歷程 - 3 -
(三) 商譽(yù)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展歷程 - 4 -
二、商譽(yù)的實(shí)質(zhì) - 7 -
(一) 三元理論 - 7 -
(二) 剩余價(jià)值論 - 8 -
(三) 無(wú)形資源論 - 8 -
(四) 核心商譽(yù)論 - 8 -
(五) 有的學(xué)者將商譽(yù)的性質(zhì)歸納為以下三個(gè)方面 - 9 -
(六) 人力資源的超額效用論 - 9 -
(七) 新形勢(shì)下商譽(yù)的實(shí)質(zhì) - 10 -
三、商譽(yù)的構(gòu)成要素 - 12 -
(一) 已有觀(guān)點(diǎn) - 12 -
(二) 本文觀(guān)點(diǎn) - 12 -
結(jié)論 - 14 -
參考文獻(xiàn) - 15 -
致謝 - 1 -

淺談商譽(yù)的發(fā)展歷程、實(shí)質(zhì)及構(gòu)成要素

引言
我國(guó)舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，不再包括不可辨認(rèn)的部分，排除了商譽(yù)。從可辨認(rèn)性角度考慮，商譽(yù)是與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起的，無(wú)形資產(chǎn)的定義要求無(wú)形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的，以便與商譽(yù)清楚地區(qū)分開(kāi)來(lái)。從計(jì)量上來(lái)講，商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，代表的是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量大于每一單項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的合計(jì)金額，其存在無(wú)法與企業(yè)自身區(qū)分開(kāi)來(lái)，由于不具有可辨認(rèn)性，雖然商譽(yù)也是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)【1】。根據(jù)我國(guó)新準(zhǔn)則可以推定：合并商譽(yù)概念是以非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)采用購(gòu)買(mǎi)法為前提而存在的，它作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。目前關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)是否應(yīng)該予以確認(rèn)是會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題，無(wú)論是否應(yīng)給予確認(rèn)，我們認(rèn)為在此之前有必要對(duì)商譽(yù)的本質(zhì)進(jìn)行分析，深入理解有關(guān)商譽(yù)的基本概念，以便更好地指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。
一、商譽(yù)的發(fā)展歷程
商譽(yù)一詞是外來(lái)詞，由英文Goodwill翻譯而來(lái)。按牛津詞典的解釋?zhuān)c親善、友善、一個(gè)老店鋪所享有的信譽(yù)同源一詞，這表明了商業(yè)活動(dòng)中給別人良好期望的重要性。
商譽(yù)一詞最早出現(xiàn)于16世紀(jì)中后期的英國(guó)，會(huì)計(jì)學(xué)家Leak在“Commercial Goodwill”中提到了商譽(yù)。普遍認(rèn)為，這是商業(yè)上關(guān)于商譽(yù)的最早記錄【2】。商譽(yù)概念在中世紀(jì)開(kāi)始引入商業(yè)領(lǐng)域，19世紀(jì)末引起會(huì)計(jì)職業(yè)界、學(xué)術(shù)界和法院的普遍關(guān)注和討論，并開(kāi)始出現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)賬面上，用以記錄在企業(yè)交易過(guò)程中實(shí)際交易價(jià)格與企業(yè)賬面價(jià)格的差額。
(一) 商譽(yù)在美國(guó)的發(fā)展歷程
上世紀(jì)70年代，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在其所著的《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中，從會(huì)計(jì)的角度對(duì)商譽(yù)的性質(zhì)作了以下三種解釋?zhuān)Q(chēng)作商譽(yù)的“三元理論”1．對(duì)企業(yè)好感的價(jià)值；2．超額收益價(jià)值；3．總計(jì)價(jià)賬戶(hù)論�！昂酶袃r(jià)值論”認(rèn)為商譽(yù)產(chǎn)生的原因是由于有利的商業(yè)聯(lián)系、良好的職工關(guān)系和顧客對(duì)企業(yè)的好感�！翱傆�(jì)價(jià)賬戶(hù)論”是繼續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念和未入賬資產(chǎn)概念的產(chǎn)物。繼續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念認(rèn)為商譽(yù)本身不是一項(xiàng)單獨(dú)的生息資產(chǎn)，而只是特殊的計(jì)價(jià)賬戶(hù)，它表明該實(shí)體各項(xiàng)資產(chǎn)合計(jì)的價(jià)值(整體價(jià)值)，超過(guò)了它們個(gè)別價(jià)值的總和，即“整體大于其各組成部分的總和”。
1970年，AICPA所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)發(fā)表了第17號(hào)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)《無(wú)形資產(chǎn)》，統(tǒng)一了商譽(yù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)于1970年頒布的16號(hào)意見(jiàn)書(shū)(APB16)中，對(duì)商譽(yù)定義是：企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的，收購(gòu)方企業(yè)所支付的收買(mǎi)成本與購(gòu)得股權(quán)對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額。1977年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者Falk和Gorden(HaimFalk,L.A.Gordon.,1977)采用問(wèn)卷方式，對(duì)企業(yè)高層管理人員進(jìn)行了調(diào)查,并對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了分析。他們將商譽(yù)的構(gòu)成內(nèi)容分為四類(lèi)十七項(xiàng)：A類(lèi)因素：增加短期現(xiàn)金流量因素，包括生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性、籌集更多的資金、現(xiàn)金準(zhǔn)備、較低的資金成本、降低存貨的持有成本、避免交易成本、稅收優(yōu)惠；B類(lèi)因素：穩(wěn)定性因素，包括保證供應(yīng)、減少波動(dòng)、與政府的良好關(guān)系；C類(lèi)因素：人力因素，包括管理才能、良好的勞資關(guān)系、優(yōu)良的員工培訓(xùn)計(jì)劃、完善的組織結(jié)構(gòu)、良好的公眾關(guān)系；D類(lèi)因素：排他因素，包括接觸和使用某些工藝、技術(shù)、商標(biāo)【3】。普拉特等(S.Pratt，R.Reilly&R.Schweihs,1998)認(rèn)為：“習(xí)慣上，商譽(yù)的內(nèi)容包括企業(yè)的位置、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)程序、訓(xùn)練有素的員工隊(duì)伍、專(zhuān)利和客戶(hù)群”“這些無(wú)形因素(和其它類(lèi)似因素)能夠創(chuàng)造超過(guò)企業(yè)凈資產(chǎn)的價(jià)值，這樣就創(chuàng)造了商譽(yù)的價(jià)值”。1998年，學(xué)者Johnson和Petrone認(rèn)為，從最廣泛的意義上，商譽(yù)可以被定義為一種“購(gòu)買(mǎi)溢價(jià)”，是由收購(gòu)企業(yè)支付的超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的收買(mǎi)成本部分。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1999年9月7日公布的《企業(yè)合并與無(wú)形資產(chǎn)》征求意見(jiàn)稿中，首次提出了“核心商譽(yù)”(core.goodwill)的概念。該概念主要是對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行了細(xì)分，認(rèn)為核 ……（未完，全文共14550字，當(dāng)前僅顯示3461字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《會(huì)計(jì)本科畢業(yè)論文：淺談商譽(yù)的發(fā)展歷程、實(shí)質(zhì)及構(gòu)成要素》）