虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法行為的分析與防范

目錄/提綱：……
一、征納雙方在虛開(kāi)違法犯罪管理中存在問(wèn)題
（一）從納稅人的角度，虛開(kāi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)虛假，瞞天過(guò)海
（二）從征收機(jī)關(guān)的角度，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理松懈，監(jiān)督乏力
二、產(chǎn)生虛開(kāi)違法犯罪行為的成因分析
（一）地方黨委政府對(duì)財(cái)政收入的渴求導(dǎo)致虛開(kāi)行為的爆發(fā)
（二）_性的法律意識(shí)淡薄導(dǎo)致對(duì)虛開(kāi)行為的寬容
（三）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_的不完善導(dǎo)致存在虛開(kāi)行為生存的空間
（四）巨大的非法利益空間導(dǎo)致虛開(kāi)行為的屢禁不止
（五）監(jiān)管合力不夠造成打擊虛開(kāi)行為的效果有限
三、防范虛開(kāi)違法犯罪行為的工作舉措
（一）轉(zhuǎn)變管理理念
（二）改革征管模式
（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)_
（四）提升干部素質(zhì)
……
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法行為的分析與防范

自1994年我國(guó)推行增值稅制度以來(lái)，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一直是一種常見(jiàn)的高發(fā)性犯罪，造成國(guó)家稅款的大量流失，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。在組織實(shí)施打擊犯罪、挽回?fù)p失的同時(shí)，我們不斷反思，為什么會(huì)出現(xiàn)這么多虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的案件，該如何有效預(yù)防和根除此類(lèi)案件的發(fā)生？
一、征納雙方在虛開(kāi)違法犯罪管理中存在問(wèn)題
通過(guò)對(duì)涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)虛開(kāi)企業(yè)）的查處，對(duì)納稅資料的重新審視，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：
（一）從納稅人的角度，虛開(kāi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)虛假，瞞天過(guò)海
一是虛開(kāi)企業(yè)的特點(diǎn)明顯。案發(fā)地并不產(chǎn)煤和鐵，沒(méi)有便利的交通和服務(wù)設(shè)施，經(jīng)濟(jì)也相對(duì)落后，但是當(dāng)時(shí)卻爆炸式出現(xiàn)大量“兩頭在外”的礦產(chǎn)品公司，形成了氣候。這些虛開(kāi)企業(yè)租賃辦公場(chǎng)所，核算地與貨物交易地分離，不具備任何倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備，固定資產(chǎn)只有辦公設(shè)備，流動(dòng)資金很多。虛開(kāi)企業(yè)存續(xù)時(shí)間短，最長(zhǎng)存續(xù)時(shí)間為1年，最短為3個(gè)月，一邊注銷(xiāo)一邊新成立，形成“前仆后繼”的梯隊(duì)效應(yīng)，難以監(jiān)控。
二是犯罪分子呈現(xiàn)集團(tuán)特征。虛開(kāi)人員大都來(lái)自于河北、內(nèi)蒙古等地的偏遠(yuǎn)地區(qū)，是曾經(jīng)虛開(kāi)發(fā)票案件的爆發(fā)地。很多犯罪分子是在看到同鄉(xiāng)人通過(guò)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 “快速致富”后，產(chǎn)生了犯罪念頭，進(jìn)而學(xué)習(xí)犯罪方法，轉(zhuǎn)戰(zhàn)
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”或?yàn)椤耙驗(yàn)檎猩桃Y項(xiàng)目任務(wù)完成，申請(qǐng)注銷(xiāo)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理中沒(méi)有認(rèn)真審核，沒(méi)有檢查，沒(méi)有補(bǔ)稅，迅速完成了注銷(xiāo)手續(xù)，沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督和把關(guān)作用。
二、產(chǎn)生虛開(kāi)違法犯罪行為的成因分析
事實(shí)證明，大規(guī)模虛開(kāi)案件的發(fā)生，都是_因素造成的，有不法者巨大的利益空間；有當(dāng)?shù)攸h委政府的參與、包庇、縱容的影子；有大量失職、瀆職行為，當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主要責(zé)任。
（一）地方黨委政府對(duì)財(cái)政收入的渴求導(dǎo)致虛開(kāi)行為的爆發(fā)
地方黨委政府為了完成財(cái)政收入任務(wù)，以財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的形式，采取按一定的比率返還的優(yōu)惠政策吸引外地公司到當(dāng)?shù)芈鋺?hù)，得益的是當(dāng)?shù)�，不管受害方是何人。同時(shí)，黨委政府對(duì)全部黨政機(jī)關(guān)分配招商引資任務(wù)，并將行政經(jīng)費(fèi)與招商引資財(cái)政收入掛鉤。整個(gè)國(guó)家機(jī)器都偏離了法定職責(zé)，圍繞招商引資弄虛作假，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理指手畫(huà)腳，甚至充當(dāng)虛開(kāi)行為的保護(hù)傘，嚴(yán)重削弱了正常的政府職能。
這些虛開(kāi)企業(yè)本身就是政府通過(guò)招商引資方式引進(jìn)來(lái)的，是地方的政績(jī)之一；打擊虛開(kāi)容易給外界造成治稅環(huán)境惡劣的印象，從而影響當(dāng)?shù)氐臓I(yíng)商政績(jī)和投資形象，所以，在打擊虛開(kāi)的過(guò)程中，面對(duì)的是地方黨委政府的不理解、各單位的不支持不配合；面對(duì)的是把責(zé)任推卸到稅務(wù)機(jī)關(guān)的困境。
（二）_性的法律意識(shí)淡薄導(dǎo)致對(duì)虛開(kāi)行為的寬容
一是犯罪分子法律意識(shí)淡薄。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，涉案犯罪分子文化程度普遍不高，法律意識(shí)相當(dāng)?shù)�。一方面，他們把虛開(kāi)發(fā)票當(dāng)成謀生、致富的手段，而且在他們內(nèi)心這種謀生的手段并不像搶劫、販毒那樣十惡不赦；另一方面，他們認(rèn)為能從國(guó)庫(kù)里面掏錢(qián)就是“英雄”、“能人”，若是受到查處，他不會(huì)覺(jué)得難堪丟臉，只會(huì)認(rèn)為是運(yùn)氣差。涉案人員都是抱著同樣的態(tài)度，導(dǎo)致虛開(kāi)這種不誠(chéng)信的行為被社會(huì)接受和認(rèn)同。在某些地方獲得社會(huì)的“贊同”，導(dǎo)致一個(gè)村鎮(zhèn)的人都在從事這種虛開(kāi)違法行為，以至于出現(xiàn)了在辦案過(guò)程中遇到當(dāng)?shù)孛癖姷牟焕斫�、�?dāng)?shù)匦姓䴔C(jī)關(guān)不配合甚至阻撓執(zhí)法的情況。
二是黨政機(jī)關(guān)法律意識(shí)淡薄。黨政機(jī)關(guān)內(nèi)部人人知道虛開(kāi)行為的違法，但是都在默許，都在包庇。在這里，知法犯法，執(zhí)法犯法，個(gè)人部門(mén)利益至上，黨紀(jì)國(guó)法被拋棄，致使犯罪分子的稅收違法行為的心理成本大大降低，犯罪行為迅速增加。
（三）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_的不完善導(dǎo)致存在虛開(kāi)行為生存的空間
一是銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票虛開(kāi)。盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)運(yùn)行多年，但是煤炭、油品等市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)情況堪憂(yōu)。在煤炭供大于求的情況下，經(jīng)營(yíng)者的煤炭銷(xiāo)售渠道狹窄，采購(gòu)方壓價(jià)采購(gòu)，銷(xiāo)貨方為了減輕資金壓力也競(jìng)相壓價(jià)，導(dǎo)致利潤(rùn)越來(lái)越低。2009 年增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%，但是由于進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍太窄，中小礦山開(kāi)采的煤炭如果如實(shí)申報(bào)，在征收增值稅、資源稅等稅收后，基本無(wú)利可圖。所以中小煤礦特別是私營(yíng)煤礦大多采取現(xiàn)金購(gòu)銷(xiāo)或無(wú)票低價(jià)購(gòu)銷(xiāo)的方式，不開(kāi)發(fā)票，隱蔽交易。有的煤炭經(jīng)銷(xiāo)單位往往以不要發(fā)票而從小煤窯低價(jià)購(gòu)入部分劣質(zhì)煤炭，摻入購(gòu)入的優(yōu)質(zhì)煤炭中，再按照優(yōu)質(zhì)煤炭銷(xiāo)售，其中缺少的一部分進(jìn)項(xiàng)發(fā)票從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)。有的用煤?jiǎn)挝坏蛢r(jià)購(gòu)進(jìn)煤炭后，也找開(kāi)票公司虛開(kāi)發(fā)票，市場(chǎng)混亂。鐵精粉、皮毛、鋼材等市場(chǎng)交易也存在同樣的境況。
二是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票虛取。分析虛開(kāi)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，他們?nèi)〉玫闹饕浅善酚徒?jīng)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票。有的用油單位或者油品經(jīng)銷(xiāo)單位為了偷稅進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)，不要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而將該發(fā)票賣(mài)給虛開(kāi)企業(yè)收取費(fèi)用。由于當(dāng)時(shí)防偽稅控系統(tǒng)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)漢字防偽版管理，沒(méi)有貨物名稱(chēng)的加密、報(bào)稅采集和解密認(rèn)證等功能，虛開(kāi)企業(yè)利用“變名”手段，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票為油品，銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票則為煤炭或者鐵精粉，收取手續(xù)費(fèi)，也助受票方偷逃稅款。
三是金融監(jiān)管失范。我國(guó)銀行管理體系尚不健全，大量現(xiàn)金交易的現(xiàn)象依然存在，且企業(yè)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)與個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶(hù)在使用上主次不分，個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶(hù)成了結(jié)算資金的“基本賬戶(hù)”，稅務(wù)與銀行的信息交換機(jī)制也未建立。虛開(kāi)企業(yè)抓住資金使用的監(jiān)管漏洞，偽造資金流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效掌握納稅人開(kāi)設(shè)賬戶(hù)及資金流向等情況。
大量虛開(kāi)的出現(xiàn)，說(shuō)明市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下失信的成本和代價(jià)過(guò)低，造成企業(yè)人人自危，互相猜疑，危害社會(huì)的誠(chéng)信體系，也影響投資者和經(jīng)營(yíng)者的信心。同時(shí)，給公眾造成“合法”錯(cuò)覺(jué)，影響了正常的價(jià)值判斷。更為嚴(yán)重的是，挑戰(zhàn)法律權(quán)威和政府管理能力，造成民眾對(duì)政府的信任危機(jī)。所以，缺乏社會(huì)誠(chéng)信已經(jīng)成了目前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_最缺乏的社會(huì)資源。
（四）巨大的非法利益空間導(dǎo)致虛開(kāi)行為的屢禁不止
通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，虛開(kāi)犯罪蘊(yùn)藏著巨大的經(jīng)濟(jì)利益空間。對(duì)開(kāi)票方來(lái)說(shuō)，虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票可以按照銷(xiāo)售額1—4 ……（未完，全文共6830字，當(dāng)前僅顯示2398字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法行為的分析與防范》）