干部學(xué)習(xí)講稿：新常態(tài)下深化稅制改革：現(xiàn)狀、挑戰(zhàn)與發(fā)展（下）

目錄/提綱：……
二、深化稅制改革面臨的挑戰(zhàn)
（一）公平與效率的選擇問(wèn)題
（二）宏觀稅負(fù)問(wèn)題
（三）稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題
（四）現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅的問(wèn)題
（五）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的問(wèn)題
（六）財(cái)產(chǎn)稅的問(wèn)題
三、深化稅制改革的發(fā)展
……
干部學(xué)習(xí)講稿：新常態(tài)下深化稅制改革：現(xiàn)狀、挑戰(zhàn)與發(fā)展（下）
靳東升
國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長(zhǎng)

二、深化稅制改革面臨的挑戰(zhàn)
（一）公平與效率的選擇問(wèn)題
我現(xiàn)在進(jìn)入第二個(gè)問(wèn)題，深化稅制改革面臨哪些挑戰(zhàn)，這是我們需要直接面對(duì)的。首先公平與效率的選擇問(wèn)題。90年代以前，我們一直耳熟能詳?shù)男蕛?yōu)先，兼顧公平。什么叫效率優(yōu)先、兼顧公平呢？就是經(jīng)濟(jì)建設(shè)的指導(dǎo)思想上，發(fā)展經(jīng)濟(jì)是第一位的，社會(huì)公平是第二位的，兼顧公平。原先有一種提法，叫做發(fā)展是硬道理，落后就要挨打。所以跟世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)落后的差距是比較大的，所以我們都著急，所以要國(guó)家富強(qiáng)起來(lái)，避免受欺受辱，人民富裕起來(lái)，擺脫貧困落后的這個(gè)面貌，這要靠什么？要靠發(fā)展經(jīng)濟(jì)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障公平。所以我們提出來(lái)效率優(yōu)先、兼顧公平，幾十年來(lái)都是這樣做的。
進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，黨中央又提出新的幾個(gè)提法，初次分配和再分配都要兼顧公平和效率，再分配更加注重公平，十八屆三中全會(huì)決定。就是我們要在這個(gè)分配領(lǐng)域，更加注重社會(huì)的公平，避免_過(guò)大。那么在初次分配和再分配中，初次分配講效率，再分配講公平。那么初次分配講效率調(diào)動(dòng)這個(gè)生產(chǎn)要素，解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力，再分配講公平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的穩(wěn)定，走共同富裕的道路，再分配更加注重公平。所以我們現(xiàn)在的指導(dǎo)思想就是公平和效率兼顧，再分配領(lǐng)域更加注重公平，所以就不是原先的這種效率優(yōu)先兼顧公平了。
那么在發(fā)展到現(xiàn)在這個(gè)階段，我們要調(diào)解社會(huì)公平的。所以在稅制建設(shè)上也要注意公平與效率的選擇問(wèn)題，稅制的發(fā)展和設(shè)計(jì)上就不是一味地鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且要調(diào)節(jié)社會(huì)分配，調(diào)節(jié)收入差距，這也是我們稅收面臨的一個(gè)重大的挑戰(zhàn)。實(shí)際上我們過(guò)去做的是不夠的，我看見(jiàn)過(guò)一個(gè)統(tǒng)計(jì)資料，發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅征收以后，我們叫恩格爾系數(shù)，會(huì)減輕社會(huì)分配的差距。但是我們國(guó)家現(xiàn)在的個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)以后，不但不能減輕，
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府的收入。作為地方的這個(gè)黨政領(lǐng)導(dǎo)，他可以隨意使用這個(gè)收入作為政府的支出，實(shí)際上這是錯(cuò)誤的。作為地方政府的稅收收入，從理論上來(lái)講是一種公共產(chǎn)品提供的補(bǔ)償，是為社會(huì)提供公共服務(wù)的收入。政府在使用的時(shí)候，除了滿足政府的正常運(yùn)行的需要以外，還要為廣大社會(huì)提供公共服務(wù)、提供醫(yī)療服務(wù)，提供教育服務(wù)，提供交通服務(wù)，提供社區(qū)安全的服務(wù)，提供社區(qū)的衛(wèi)生，環(huán)境保護(hù)等等這些服務(wù)。如果這些服務(wù)都能提供了，群眾就滿意了，那么宏觀稅負(fù)水平提高一些大家也沒(méi)意見(jiàn)。如果不能提供這些服務(wù)，宏觀稅負(fù)水平即使再低，群眾也會(huì)有意見(jiàn)的。因?yàn)椴荒芊床干鐣?huì)。所以宏觀稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)，這完全是一個(gè)財(cái)政的標(biāo)準(zhǔn)，不是一個(gè)稅收的標(biāo)準(zhǔn)，是和財(cái)政支出緊密相連的，財(cái)政支出的功能緊密相連的。如果稅收收入用于政府蓋個(gè)辦公樓，用于政府自己修了廣場(chǎng)，買了豪華的設(shè)備和汽車，當(dāng)然群眾是不愿意繳稅的了。28:19
我們看看我們國(guó)家宏觀稅負(fù)的情況，我們宏觀稅負(fù)有小口徑、中口徑、大口徑。就口徑的不同，在比較上也不能達(dá)到一致性。什么是小口徑呢？就是純粹的稅收收入，就是以稅率名義的這個(gè)收入。什么是中口徑呢？中口徑就是稅收收入，加上合法的基金，納入預(yù)算內(nèi)管理的基金收費(fèi)項(xiàng)目，納入預(yù)算內(nèi)管理的。那什么是大口徑呢？大口徑就是全部的社會(huì)的負(fù)擔(dān)，也就是說(shuō)我們的政府性收入。我這里邊有一個(gè)注，政府性收入。政府性收入等于公共財(cái)政收入，加上政府基金性收入，這個(gè)中口徑，加上五項(xiàng)社保基金的收入，再加國(guó)有資本的經(jīng)營(yíng)收入，就整個(gè)社會(huì)的負(fù)擔(dān)。
如果小口徑收入來(lái)講，可以看到1997年10%，到2013年19.4%，將近20%。那么我們稅負(fù)水平是提高的。那么中口徑呢？1997年11%，那么到2013年是22.7%，超過(guò)20%了，平均下來(lái)19.5%，小口徑是17.6%。那么這也是接近20%了，特別近幾年中口徑的這個(gè)收入比重提高還是比較快的。大口徑所有政府收入從14%到30%，這是38.3%，那么提高的速度是比較大的。平均下來(lái)是30.4%。所以我們?cè)跔?zhēng)論的時(shí)候，如果要是小口徑的話，可能得結(jié)論說(shuō)稅負(fù)不高，如果大口徑的話，那肯定稅負(fù)是比較高的了。大口徑和國(guó)際比較怎么樣呢？我們看看國(guó)際上怎么講的。
這是一個(gè)圖，中國(guó)的宏觀稅負(fù)的變化，小口徑、中口徑、大口徑。這個(gè)淺色的是大口徑，占的比重比較高的。紅色的是中口徑，藍(lán)色的是小口徑，這是給大家一個(gè)直觀的印象。這是一個(gè)曲線圖，我們看增長(zhǎng)的速度相對(duì)來(lái)講還是比較快的。那我剛才說(shuō)了，看看其他國(guó)家的情況，我們這里邊有一個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的圖，2007年到2011年，不含社會(huì)保障稅的宏觀稅負(fù)。發(fā)達(dá)國(guó)家在2007年的時(shí)候，就金融危機(jī)以前，它是26.7%，不含社會(huì)保障稅。那么金融危機(jī)以后不斷地下降，到2011年的時(shí)候又有所恢復(fù)，仍然是達(dá)到25%。那么和我們國(guó)家相比較來(lái)講，我們現(xiàn)在的宏觀稅負(fù)的水平，已經(jīng)接近于發(fā)達(dá)國(guó)家，不含社會(huì)保障稅的水平。如果含社會(huì)保障宏觀稅負(fù)，那由37.4%下降又回升到36.62%。我們看到那我們這個(gè)大口徑的，已經(jīng)超過(guò)了發(fā)達(dá)國(guó)家的稅負(fù)水平，所以就為什么社會(huì)上有人提出來(lái)，說(shuō)宏觀稅負(fù)比較重，就是我們大口徑的稅負(fù)已經(jīng)跟發(fā)達(dá)國(guó)家一致了。這是一個(gè)。
另外可能有的同志會(huì)提出這個(gè)問(wèn)題，為什么要有含社會(huì)保障稅的和不含社會(huì)保障稅的？因?yàn)樯鐣?huì)保障稅它是一個(gè)特殊的稅種，社會(huì)保障稅不是政府的收入，政府是不能支配使用的。將來(lái)這個(gè)社會(huì)保障稅是要為勞動(dòng)者提供社會(huì)保障的，要返還給勞動(dòng)者的，所以說(shuō)政府是不能使用的。所以這個(gè)是和公共產(chǎn)品的提供是沒(méi)有關(guān)系的，所以在國(guó)際統(tǒng)計(jì)上它是分含社會(huì)保障收入的這些總體負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了社會(huì)的稅收負(fù)擔(dān)。不含社會(huì)保障收入的，這體現(xiàn)了政府的收入的能力，那么提供公共產(chǎn)品的能力的大小，這是發(fā)達(dá)國(guó)家的情況。
那么這里也有一個(gè)發(fā)展中國(guó)家的情況，那么這些發(fā)展中國(guó)家也是典型的一些國(guó)家了。那不含社會(huì)保障的宏觀稅負(fù)，發(fā)展中國(guó)家2007年21.42%，金融危機(jī)以后它下降到20.51%。發(fā)展中國(guó)家它降幅不大，發(fā)達(dá)國(guó)家降幅大，發(fā)展中國(guó)家降幅不大。還在20%到21%之間波動(dòng)。那要含了社會(huì)保障稅呢，27%降到26%，波動(dòng)幅度也不大。所以說(shuō)明什么呢？金融危機(jī)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家影響大，對(duì)發(fā)展中國(guó)家影響不大。這體現(xiàn)了發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的程度高，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)它的影響就大。發(fā)展中國(guó)家市場(chǎng)化程度不高，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)對(duì)它的影響不大。這是宏觀稅負(fù)的情況。
針對(duì)中國(guó)現(xiàn)行的宏觀稅負(fù)，黨中央國(guó)務(wù)院也有一個(gè)判斷，2014年中央政治局召開(kāi)會(huì)議，習(xí)總書記主持會(huì)議，通過(guò)了深化財(cái)稅_改革總體方案。方案提出了深化稅收制度改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收功能，最后一句話，穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，也就是說(shuō)我們現(xiàn)在這個(gè)稅負(fù)水平，對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，對(duì)政府功能的發(fā)揮是比較合適的。稅負(fù)不能再增加，但是我們也不會(huì)再減少，這是我們稅負(fù)爭(zhēng)論這個(gè)問(wèn)題解決的一個(gè)意見(jiàn)，這是第二個(gè)問(wèn)題宏觀稅負(fù)的問(wèn)題。
（三）稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題
第三個(gè)是稅制結(jié)構(gòu)的問(wèn)題，經(jīng)過(guò)多年的稅制改革，應(yīng)該說(shuō)中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是不斷地優(yōu)化的，什么是稅制結(jié)構(gòu)呢？就是各個(gè)稅種在全部的稅制體系中所發(fā)揮的功能、占比重的大小。一般來(lái)講，多數(shù)情況下都是用每個(gè)稅種收入比例來(lái)進(jìn)行衡量。那么貨物勞務(wù)稅經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，稅制建設(shè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨物勞務(wù)稅比重降低，所得稅的比重提高，其他稅收比重也有提高，使我們的稅制結(jié)構(gòu)更好地發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。當(dāng)然了主要問(wèn)題仍然存在，即稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展失衡較為嚴(yán)重，尤其是主體稅種收入結(jié)構(gòu)失衡，貨物勞務(wù)稅比重過(guò)高這種情況仍然沒(méi)有最后消除，所得稅比重偏低，財(cái)產(chǎn)類和其他稅種比重更低這種情況，這種齊高齊低的情況是面臨著稅收風(fēng)險(xiǎn)的，這些問(wèn)題的存在制約了稅制結(jié)構(gòu)整體功能的發(fā)揮。
國(guó)際比較來(lái)看，從歷史上來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家稅制變化代表了世界稅制發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。什么趨勢(shì)呢？工業(yè)革命前古老的直接稅階段，以農(nóng)業(yè)稅為主體，間接稅為補(bǔ)充，我們國(guó)家也有這個(gè)階段。工業(yè)革命后，就是英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)工業(yè)革命，間接稅階段，以消費(fèi)稅和關(guān)稅為主體，直接稅為補(bǔ)充。我們國(guó)家清朝末期關(guān)稅也是主要的收入來(lái)源�！岸�(zhàn)”前后，現(xiàn)代直接稅階段，以所得稅、社會(huì)保障稅為主體，間接稅為重要的補(bǔ)充，現(xiàn)代復(fù)合稅制逐步地形成�，F(xiàn)在發(fā)達(dá)國(guó)家都是直接稅為主體，間接稅作為重要的補(bǔ)充。世界金融危機(jī)2008年以后，也出現(xiàn)了一種新的趨勢(shì)，發(fā)展中國(guó)家直接稅的比重在提高，發(fā)達(dá)國(guó)家更加重視了間接稅，那么這樣稅制在融合。所以說(shuō)20世紀(jì)80年代以來(lái)，現(xiàn)代復(fù)合稅階段，以所得稅、社保稅、貨物勞務(wù)稅為主體，財(cái)產(chǎn)稅作為補(bǔ)充。也就是三足鼎立的這么一種形式。
我給大家看這個(gè)稅制結(jié)構(gòu)的構(gòu)成情況，這個(gè)是OECD國(guó)家，OECD是一個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家俱樂(lè)部，現(xiàn)在有三十四個(gè)國(guó)家，主要的經(jīng) ……（未完，全文共14785字，當(dāng)前僅顯示3517字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《干部學(xué)習(xí)講稿：新常態(tài)下深化稅制改革：現(xiàn)狀、挑戰(zhàn)與發(fā)展（下）》）