會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用

摘要：在市場經(jīng)濟條件下，減輕企業(yè)稅負是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段，如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負最輕，成為目前企業(yè)面臨的最為關(guān)鍵問題之一，這便產(chǎn)生了企業(yè)如何籌劃納稅問題。文中從企業(yè)內(nèi)部會計處理方法的選擇出發(fā)，來研究其在企業(yè)納稅籌劃中的具體運用。
　　關(guān)鍵詞：納稅籌劃節(jié)稅稅收擋板
　　隨著世界經(jīng)濟一體化的形成，全球競爭日益激烈，特別是在我國加入后，狀況顯得尤為顯著，我們的企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中生存，必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論，主要靠降低成本和細分市場來獲得，各種稅金作為企業(yè)成本費用的一項主要來源，對企業(yè)的會計收益和企業(yè)目標的實現(xiàn)，有著重要的影響，由此同時，當前世界各國在經(jīng)濟發(fā)展上存有不同的政策傾向性，以及在不同地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，這些都為納稅籌劃提供了廣闊的空間和條件。這樣就產(chǎn)生了如何納稅，何時納稅對企業(yè)有利的問題；即納稅籌劃問題。
　　納稅籌劃（）主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排，取得節(jié)
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更，要經(jīng)董事會或經(jīng)理層（廠長）會議等機構(gòu)批準，并上報當?shù)?a href=http://m.120pk.cn/0v/94/index.html>稅務(wù)機關(guān)備案，同時在會計報表附注中予以說明。
　　一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面：
　　在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；而采用先進先出法勢必會增加企業(yè)所得稅負擔，減少稅后利潤。反之，當材料價格不斷下降，采用先進先出法來計價，同樣會導(dǎo)致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達到節(jié)稅目的；而采用后進先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)論。而當物價上下波動時，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。特別的，當應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時，可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長遠發(fā)展。
　　在實行累進稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡。不至于因為利潤忽高忽低而使利潤過高會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負擔，影響企業(yè)稅后收益。
　　如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)耄瑪U大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將加大當期的材料費用攤?cè)�，以達到減少當期利潤，減輕企業(yè)稅負。
　　（二）、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響
　　折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著稅收擋板的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應(yīng)考慮以下幾個方面的問題：
　　須考慮不同稅制因素的影響
　　一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現(xiàn)以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業(yè)就需要進行比較分析，才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應(yīng)的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的稅收擋板效果產(chǎn)生影響。因此，在累進稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后，才能做出最終決定。
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