論單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任(論文)

目錄/提綱：……
一、緒論
（一）選題背景及研究意義
二、單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任理論概述
（一）會計責(zé)任的概念
（二）會計責(zé)任的基本內(nèi)容
三、單位負(fù)責(zé)人責(zé)任存在的問題及原因分析
（一）存在問題
（二）原因分析
四、明確單位負(fù)責(zé)人責(zé)任問題的對策分析
（一）加強(qiáng)會計法律責(zé)任體系的建設(shè)
（二）提高單位責(zé)任人社會責(zé)任感
（三）積極發(fā)揮單位內(nèi)控制度的制約作用
五、結(jié)束語
……
論單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任

一、緒論
（一）選題背景及研究意義
1.選題背景
中國從加入世界貿(mào)易組織之后，不論是經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢還是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都有了很大的改變，相應(yīng)的會計核算方法也發(fā)生了一些變化。2006年2月份我國頒布了新《會計準(zhǔn)則》，標(biāo)志著與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立。為了和國際上的會計核算接軌，我國制定了《會計準(zhǔn)則》，未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對熟練掌握國際會計準(zhǔn)則的人才需求量會越來越大，因此社會對會計工作者的提出更嚴(yán)格的要求。為了促進(jìn)我國會計工作的市場化和國際化，國家必須制定完善的法律責(zé)任體系。
有些單位的負(fù)責(zé)人沒有履行自己的義務(wù)，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則沒有得到落實，這些負(fù)責(zé)人一般利用推遲或者提前確認(rèn)勞務(wù)收入、少核算成本支出等手段來協(xié)調(diào)不同年度的利潤；主要表現(xiàn)是為了完成某些具體的預(yù)算績效指標(biāo)，或為了一定的目的，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則或真實性原則處理業(yè)務(wù)。單位的盈利額和該單位經(jīng)營者的收入直接相關(guān)，有些人為了自己私利或者為了自己所在的小集體的利益而違背公司規(guī)定和國家法律規(guī)定，做假賬、篡改會計信息、這些行為嚴(yán)重?fù)p害了公司利益。
有些單位的負(fù)責(zé)人會利用財務(wù)報表粉飾，虛假會計信息制造等手段，掩蓋本單位業(yè)績不佳的事實。常見的會計違法手段有虛擬資產(chǎn)，隱藏債務(wù)，以虛增所有者權(quán)益；虛構(gòu)收入，以虛構(gòu)本期利潤掩蓋虧損；巧鉆會計政策漏洞，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)或收益。掩飾重大交易或事實，利用報表項目進(jìn)行掩飾，在會計報表項目中，以“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”作為調(diào)節(jié)器。在表外披露中掩飾，對重大事項如訴訟、擔(dān)保事項等隱瞞或不及時披露。
2.研究意義
《會計法》中規(guī)定，每個單位要根據(jù)自身的經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)情況來設(shè)置專門的會計機(jī)構(gòu)，如果不具有設(shè)計專門會計機(jī)構(gòu)的條件時，可以在單位內(nèi)部的相關(guān)機(jī)構(gòu)中安排專業(yè)的會計工作人員。會計工作關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是一項社會活動，社會中
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會計監(jiān)督有效實施，迫于多種壓力，會計人員往往對領(lǐng)導(dǎo)要么是言聽計從，要么是敢怒不敢言，從而“協(xié)助”做假造假，使會計信息嚴(yán)重失真；其次，原《會計法》責(zé)任主體不明確使單位責(zé)任人推脫違紀(jì)違規(guī)責(zé)任有了借口；最后，從新頒《會計法》的實施情況看，在對單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任的認(rèn)定和追究等方面存在一些不足。
楊紀(jì)琬，閻達(dá)五（2012）認(rèn)為我國法律對單位負(fù)責(zé)人會計責(zé)任的規(guī)定是明確的，要想使單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真履行會計責(zé)任，還必須采取有效措施，建立監(jiān)督機(jī)制，控制和規(guī)范單位負(fù)責(zé)人的會計行為，利用單位負(fù)責(zé)人、會計人員和廣大員工之間的互動效應(yīng)，創(chuàng)建良好的會計工作環(huán)境。
閻達(dá)五，于玉林（2012）在研究中發(fā)現(xiàn)，在實行過程中單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)提高法制觀念，擺正單位負(fù)責(zé)人在本單位會計工作中的位置。加強(qiáng)對財會知識的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會計行為的能力。不僅要重視會計人員配置和會計機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度，而且要正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。
二、單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任理論概述
（一）會計責(zé)任的概念
會計責(zé)任是指審計單位對進(jìn)行會計核算，編制會計報表所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。原《會計法》中規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人、會計人員和其他人員都是會計責(zé)任主體。但是這種制約制度雖然規(guī)定了責(zé)任主體，但是責(zé)任主體對象過多，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部會計責(zé)任主體不夠明確，容易造成責(zé)任推脫以及會計信息失真的情況。針對這種現(xiàn)象，新《會計法》規(guī)定，會計責(zé)任的主體是單位負(fù)責(zé)人，強(qiáng)調(diào)并且擴(kuò)大了單位負(fù)責(zé)人所要承擔(dān)的會計責(zé)任。個單位負(fù)責(zé)人需要負(fù)責(zé)會計工作以及會計資料的真實性、完整性，并且承擔(dān)法律責(zé)任。
新修訂的《會計法》不僅對會計責(zé)任的工作主體進(jìn)行了規(guī)定，也對其他會計人員的工作責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定。新修訂的《會計法》規(guī)定“會計機(jī)構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督”。當(dāng)出現(xiàn)會計造假、信息失真等情況時，除了向單位負(fù)責(zé)人追究法律責(zé)任外，其他相關(guān)的會計負(fù)責(zé)人員也需要承擔(dān)相應(yīng)的法律任。
（二）會計責(zé)任的基本內(nèi)容
會計責(zé)任包括有兩個方面的責(zé)任。一個方面是企業(yè)內(nèi)部會計責(zé)任，主要包括會計主體為了實現(xiàn)財務(wù)報表的公允反映，按照相應(yīng)的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行報表編制。具體體現(xiàn)為：選擇和運用正確的會計處理方法；對企業(yè)內(nèi)外各項資金流動做出完整、準(zhǔn)確的記錄；執(zhí)行以及維護(hù)企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而保證會計信息的安全與完整性；確保會計資料的真實性、完整性和合法性。
另一個方面是指會計人員為按照相關(guān)規(guī)定完成企業(yè)內(nèi)部責(zé)任或出現(xiàn)過失時所要承擔(dān)的責(zé)任，即法律責(zé)任。會計法律責(zé)任是指當(dāng)會計有關(guān)責(zé)任人做出違反會計法規(guī)的事情，如虛假報賬等情況時所要承擔(dān)的法律責(zé)任,包括有行政責(zé)任和刑事責(zé)任和民事責(zé)任。作為會計責(zé)任主體的單位負(fù)責(zé)人所要承擔(dān)的會計責(zé)任主要有以下幾個容：
1.對會計工作進(jìn)行監(jiān)督，保證會計資料的質(zhì)量
作為單位負(fù)責(zé)人，最重要也是最基本的一項責(zé)任是要保證會計信息的真實性與完整性。單位負(fù)責(zé)人需要在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，企業(yè)會計資料一旦出現(xiàn)虛假等問題，單位負(fù)責(zé)人則需要承擔(dān)首要法律責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人可以通過核算以及日常工作監(jiān)督的形式，保證本單位會計工作和會計資料的真實、完整。
2.保證會計機(jī)構(gòu)以及會計人員依法行使職責(zé)
作為單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)保證單位中的相應(yīng)會計機(jī)構(gòu)和會計人員能夠依法履行自己的工作職責(zé)。單位負(fù)責(zé)人不得以任何方式任何形式指使或強(qiáng)制命令會計人員偽造會計資料。對于單位內(nèi)會計人員出現(xiàn)的錯誤行為，要及時予以糾正，不能置之不理。單位負(fù)責(zé)人要以身作則，不干擾、阻礙會計人員依法行使職責(zé)。
3.健全與完善單位內(nèi)部的會計工作的控制制度
會計內(nèi)部控制是十分重要的環(huán)節(jié)。單位負(fù)責(zé)人要完善本單位的內(nèi)部控制制度，并且通過該控制制度對會計人員的工作以及行為作出制約，加強(qiáng)對會計人員以及會計工作的管理。健全與完善單位內(nèi)部的會計工作的控制制度，可以有效防止違法事件的發(fā)生，從而保證會計資料的安全性，因此這是單位負(fù)責(zé)人的十分重要會計責(zé)任之一。
4.接受相關(guān)部門的監(jiān)督
單位負(fù)責(zé)人既要監(jiān)督本單位的會計工作，也要接受監(jiān)督。單位負(fù)責(zé)人需要依法接受相關(guān)督查部門的監(jiān)督與檢查。單位負(fù)責(zé)人在接受相關(guān)部門檢查的時候，需要如實向督查部門提供完整而且真實的本單位各項會計資料，不能夠?qū)嬞Y料進(jìn)行弄虛作假，也不能夠拒絕檢查。
三、單位負(fù)責(zé)人責(zé)任存在的問題及原因分析
在前面部分，本文對會計責(zé)任的現(xiàn)狀以及基本內(nèi)容等進(jìn)行了闡述。不可否認(rèn)，明確單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任主體地位、加強(qiáng)其所要承擔(dān)法律責(zé)任對保證會計資料的真實性與完整性有重要作用，也對保證企業(yè)會計信息質(zhì)量起到了積極作用。但是，在實際企業(yè)的運用中，單位負(fù)責(zé)人責(zé)任還是存在有不足之處，會計信息的質(zhì)量問題依舊令人憂慮。為了更清晰明了地對單位負(fù)責(zé)人責(zé)任存在問題進(jìn)行進(jìn)一步說明，特引入幾個具體案例。
青海辰泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的資產(chǎn)不實金額達(dá)3.87億人民幣、債務(wù)不實金額達(dá)5.49億人民幣、企業(yè)利潤的不實金額達(dá)8476萬人民幣。在沒有置辦土地使用權(quán)的情況下，企業(yè)虛增1.28億無形資產(chǎn)。重慶市的隆鑫地產(chǎn)有限公司把2008年與2010年完成的1.25億人民幣的銷售額摻入到2009年的總銷售額中，除了制造虛假銷售信息外，該公司在土地開發(fā)事項上多計開發(fā)成本-六通一平7000萬元，少計開發(fā)成本-土地出讓金8000萬元。上述單位負(fù)責(zé)人通過這些手段達(dá)到了粉飾財務(wù)報表的目的，給投資人出具了虛假的財務(wù)報告，從而使人產(chǎn)生錯誤的投資決策。重慶市某房地產(chǎn)公司有2.31億人民幣的土地轉(zhuǎn)讓款轉(zhuǎn)款不及時，其下屬房地產(chǎn)集團(tuán)把應(yīng)當(dāng)歸入其他核算的危舊房屋改造賬目虧損的8.93億人民幣計入儲備賬目核算；湖南天潤化工發(fā)展股份有限公司的會計部門出現(xiàn)作弊、弄虛作假的行為，假造會計賬目，會計憑證缺失，違造銷售額達(dá)8131萬人民幣，該公司的下屬單位私自向員工個人存折轉(zhuǎn)入6439萬人民幣。
（一）存在問題
在上述案例中，單位負(fù)責(zé)人出于各種目的，對單位財務(wù)報表進(jìn)行了粉飾，制造虛假會計信息，巧鉆會計政策漏洞，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)或收益。諸如此類的事件還有很多，從中我們可以發(fā)現(xiàn)在企業(yè)中單位負(fù)責(zé)人責(zé)任存在的典型問題，主要表現(xiàn)在一下幾個方面：
1.職責(zé)劃分不清，缺乏有效制約
有些單位負(fù)責(zé)任人為了自己的私利或為了吸引資金流，通過虛造賬目信息、盈利信息等手段對賬目報表進(jìn)行了粉飾。這種問題發(fā)生的關(guān)鍵就在于職責(zé)劃分不清，會計人員之間缺乏相應(yīng)的監(jiān)督與控制，沒有人對單位內(nèi)出現(xiàn)的違法行為進(jìn)行喝令停止與及時糾正。特 ……（未完，全文共14517字，當(dāng)前僅顯示3453字，請閱讀下面提示信息。收藏《論單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任(論文)》）