關(guān)于上市公司的若干會計問題

目錄/提綱：……
一、定期存款是否屬于現(xiàn)金等價物的問題
二、被收購企業(yè)的審計基準(zhǔn)及相關(guān)問題
一是審計基準(zhǔn)問題
二是追溯調(diào)整后的差額處理問題
三、廣告費的攤銷問題
四、土地出讓金的核算問題
五、開發(fā)成初階段有關(guān)電腦軟件支出的會計處理問題
六、貨幣分房的會計處理問題
七、公司以自創(chuàng)的賬面未記錄的無形資產(chǎn)對外投資的會計處理問題
八、一次性競投收入的確認及其會計處理問題
九、中期所得稅的會計處理問題
一是計算過程繁瑣二是運用了太多的估計，主觀隨意性較強
……
一、定期存款是否屬于現(xiàn)金等價物的問題
　　定期存款是否屬于現(xiàn)金？對此，有兩種觀點。
　　第一種觀點認為，判斷定期存款是否屬于現(xiàn)金，要看管理部門的意圖。當(dāng)管理部門決定將資金變作定期存款時，實際上是進行了一筆投資，如果管理部門在存款到期前取回，實際上是投資的收回。所以定期存款不屬于現(xiàn)金。
　　第二種觀點認為，定期存款是為了獲取較活期存款更大的收益而存入銀行的款項。雖然定期存款有定期的特性，含有投資的意向，但也可以隨時支取，具有現(xiàn)金的性質(zhì)，只不過提前支取時獲得的存款利息比期滿后要低。當(dāng)企業(yè)提前支取現(xiàn)金時，可以視為現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)化，而不是投資的收回。所以，定期存款理應(yīng)屬于現(xiàn)金之列。
　　筆者認為，產(chǎn)生該問題的原因在于對“定期存款”的不同理解。在我國，尚無通知存款這一存款方式，人們往往將“定期存款”視作“通知存款”來處理（即認為定期存款就是可以隨時支取的存款）。因此，在界定定期存款是否屬于現(xiàn)金之前
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此問題專門下發(fā)過文件，強調(diào)各級財政部門不得擅自批準(zhǔn)企業(yè)將期間費用作掛賬處理。
　　四、土地出讓金的核算問題
　　實務(wù)工作中，土地出讓金往往不是一次性支付，土地使用權(quán)證也未必在土地出讓金支付后立即取得，這就引出了該土地出讓金如何核算的問題。筆者認為，土地出讓金的核算可按以下三種情況分別作出處理：
　�、蓖恋爻鲎尳鹞粗Ц锻戤�，土地使用權(quán)證已經(jīng)取得。這時，實際上土地使用年限已經(jīng)確定，尚未支付的土地出讓金可以理解為欠付款，因此，可按土地使用權(quán)總價金額借記“無形資產(chǎn)”，總價與已支付的土地出讓金之間的差額部分可列其他應(yīng)付款。同時，按土地使用證上的使用期限作分期攤銷。
　　⒉土地出讓金已支付完畢，土地使用權(quán)證尚未取得。因土地出讓金已全部付清，所以列無形資產(chǎn)后，不會再有變動（除了攤銷）。問題是權(quán)證未取得，使用年限沒有明確的規(guī)定。筆者認為，資產(chǎn)是指由過去交易或事項形成、為企業(yè)擁有或者控制并能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，既然已列作無形資產(chǎn)，必須按一定的方法予以攤銷。無權(quán)證的土地出讓金可以按同類土地使用年限確定攤銷期，按直接法攤銷。
　�、惩恋爻鲎尳鹞粗Ц锻戤�，土地使用權(quán)證尚未取得。對此，存在兩種觀點，一種觀點認為，既然權(quán)證本取得，土地使用年限不能確定，款亦未付完，作掛賬處理較妥；第二種觀點認為，雖然權(quán)證未取得，但土地使用權(quán)已享用。比照在建工程已完工交付使用，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的會計處理，應(yīng)作暫估人賬，并按暫估人賬數(shù)及暫估的使用年限開始攤銷，持權(quán)證取得后，再在土地使用權(quán)的剩余年限內(nèi)作調(diào)整，這樣，比較符合真實性原則和穩(wěn)健原則。
　　五、開發(fā)成初階段有關(guān)電腦軟件支出的會計處理問題
　　相對來說，電腦軟件行業(yè)是一個新興的行業(yè)，有不少值得探討的會計問題。其中，比較突出的是成本核算范圍，有的人認為，有關(guān)電腦軟件的支出均應(yīng)作為技術(shù)開發(fā)費，不可列在產(chǎn)品成本之中；有的人則認為，開發(fā)成熟階段的有關(guān)電腦軟件的支出應(yīng)在產(chǎn)品成本中核算。筆者認為，后一種觀點比較可取。這是因為：
　　⒈是什么樣的資產(chǎn)或費用，將因特定環(huán)境的不同而不同。比如紡織機械產(chǎn)品，對紡織機械企業(yè)來說是產(chǎn)成品，而對于紡織企業(yè)來說，則是固定資產(chǎn)。所以，要確定一項經(jīng)濟業(yè)分屬于什么樣的性質(zhì)以及如何核算，首先應(yīng)視企業(yè)特定環(huán)境而言。對一般企業(yè)來說，有關(guān)電腦軟件的支出作為技術(shù)開發(fā)費處理是恰當(dāng)?shù)�，但對于研制電腦軟件產(chǎn)品的企業(yè)來說，此是生產(chǎn)的主要成本，再列管理費用——研究開發(fā)費就有所不妥了。
　�、卜吓浔仍瓌t。在有關(guān)電腦軟件產(chǎn)品的支出中，應(yīng)該說，有形的光盤費用支出所占比重是極小的，如果只將此部分作為產(chǎn)品成本，則不能真實地反映原始面貌，該產(chǎn)品銷售也將導(dǎo)致收入成本不配比的結(jié)果。當(dāng)然，如若某個軟件開發(fā)研制最終失敗了，或雖已成功但無市場需求，似應(yīng)作一次報損處理。
　　六、貨幣分房的會計處理問題
　　目前，按照財政部的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工實物分房的房改價差，仍然掛在住房周轉(zhuǎn)金科目。隨著貨幣分房取代實物分房政策的實施，企業(yè)對一次性住房補貼和工齡住房補貼的會計處理問題也越來越多，而國家并無統(tǒng)一的會計規(guī)范。據(jù)此，筆者認為，貨幣分房款連同原實物分房的價差，報經(jīng)當(dāng)?shù)刎斦块T批準(zhǔn)后，可分期或一次在營業(yè)外支出中列支；報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可不作納稅調(diào)整。住房周轉(zhuǎn)金長期用紅字掛賬，既不穩(wěn)健，也不符合改革的要求，也同 ……（未完，全文共3538字，當(dāng)前僅顯示1787字，請閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于上市公司的若干會計問題》）