論會計估計變更的審計

目錄/提綱：……
一、會計估計變更的審計目標
（二）被審計單位所完成的會計估計變更就其所處的情形來看是否都是合理的
二、會計估計變更的審計程序
（一）評價被審計單位所作會計估計變更的完整性
（二）評價被審計單位所作會計估計變更的合理性
三、審計結(jié)論和審計報告
……
根據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》，上市公司可以根據(jù)最近可利用的信息對結(jié)果不確定的有關(guān)交易或事項改變會計估計。為了在企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，最大限度地保證會計信息的可比性和有用性，便于財務報告使用者更好地理解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息，注冊會計師必須重視對企業(yè)會計報表中所包含的會計估計變更的審計。
　　一、會計估計變更的審計目標
　　企業(yè)在會計核算中，由于經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定性，進行會計估計變更是不可避免的。為了保證會計信息的真實、可靠，注冊會計師應加強會計估計變更的審計，其審計目標包括：
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　　（三）被審計單位所完成的會計估計變更的過程是
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　�。ǘ┰u價被審計單位所作會計估計變更的合理性
　　在評價審計單位所作會計估計變更的合理性時，注冊會計師應著重以下幾個方面的審核：
　�、睂Ρ粚徲媶挝坏臅嫻烙嬜兏^程進行審核
　　（）評價會計估計變更的原因是否合理。注冊會計師應對被審計單位會計估計變更的原因的合理進行審核評價。在審計過程中，應注意查明：
　�、賹徲媶挝毁囈赃M行會計估計的基礎是否發(fā)生了變化。企業(yè)進行會計估計，總是依賴于一定的基礎。如果其所依賴的基礎發(fā)生了變化，則應進行會計估計變更。例如，企業(yè)的某項無形資產(chǎn)攤銷年限原定為年，以后的情況表明，該項資產(chǎn)的受益年限已不足年，則企業(yè)應相應在進行會計估計變更，調(diào)減攤銷年限。
　　②被審計單位是否取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。企業(yè)進行會計估計是就現(xiàn)有資料對未來所做的判斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗，在此情況下，企業(yè)就可能發(fā)生會計估計變更。例如，企業(yè)原采用平均年限法按年對固定資產(chǎn)計提折舊，后來根據(jù)新得到的信息，固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命已經(jīng)下降，則企業(yè)應進行會計估計變更，縮短折舊年限。
　　（）對會計估計變更過程中的計算及會計處理進行審查。注冊會計師應設計和實施相應的審計程序來對被審計單位會計估計變更的計算和會計處理進行檢查。在審計過程中，應重點考慮以下幾個方面：
　�、賹Ρ粚徲媶挝粫嫻烙嬜兏绦蚣捌湎嚓P(guān)內(nèi)部控制的評價。
　�、谠擁棔嫻烙嬜兏^程中計算程序的復雜程度。在會計實務中，有許多會計估計是被審計單位運用公式來進行計算的。在這種情況下，應注意查明會計估計變更過程中所用的公式是否合理，是否符合被審計單位的實際情況。這要求對被審計單位以前期間該公式的運用情況、同行業(yè)中其他企業(yè)相應實務以及被審計單位的計劃、目標進行充分的了解。
　�、蹠嫻烙嬜兏臅嬏幚淼暮侠硇�。應注意查明被審計單位的會計估計變更的會計處理采用的方法。當會計估計的變更僅影響變更當期，有關(guān)估計變更的影響是否于當期確認；當會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響是否在當期及以后各期確認。例如，企業(yè)原按應收賬款余額的提取壞賬準備，由于企業(yè)不能收回應收賬款的比例已達，則企業(yè)改按應收賬款余額的提取壞賬準備。這類會計估計的變更，只影響變更當期，因此，應于變更當期確認。再如，可計提折舊固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預計凈殘值的估計發(fā)生的變更，常常影響變更當期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費用。因此，這類會計估計的變更，不能僅僅于變更當期確認，而且應于以后各期確認。
　�。ǎ⿲嫻烙嬜兏跁媹蟊砀阶⒅械呐兜膶彶椤Ｗ詴嫀煈獙嵤┫鄳膶徲嫵绦�?qū)徍吮粚徲媶挝粫嫻烙嬜兏呐妒欠癯浞�、合理。審計要點包括會計估計變更的內(nèi)容和理由是否充分、合理，會計估計變更的影響數(shù)是否準確，會計估計變更的影響數(shù)不易確定的理由是否充分、合理，等等。
　�、矊嫻烙嬜兏椖窟M行獨立估計
　　注冊會計師可以在對被審計單位的實際情況及所處環(huán)境充分了解的基礎上，采用抽樣技術(shù)，就某項或某幾項會計估計變更項目進行獨立、客觀的分析，并將其結(jié)果與被審計單位的會計估計變更結(jié)果相比較，以確定被審計單位會計估計變更的合理性。
　　⒊對能夠驗證所作會計估計變更的 ……（未完，全文共3455字，當前僅顯示1745字，請閱讀下面提示信息。收藏《論會計估計變更的審計》）