手工系統(tǒng)和電算化系統(tǒng)條件下審計(jì)的比較

我國大中型企業(yè)大都已采用了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，有些企業(yè)甚至已經(jīng)引入了企業(yè)資源計(jì)劃（）系統(tǒng)。這樣勢(shì)必對(duì)審計(jì)工作提出一些新的要求，因此，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià)中所遵循的程序，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。為此，審計(jì)職業(yè)界需要對(duì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)進(jìn)行深入的研究，以便運(yùn)用合理的審計(jì)方法把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的角度，對(duì)手工系統(tǒng)和電算化系統(tǒng)下的審計(jì)作一個(gè)簡單的比較，以期引起同行的思考。
　　一、審計(jì)目的與范圍
　　《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第號(hào)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》中提到：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)的影響，但不應(yīng)改變審計(jì)目的和范圍。”可見，不論在手工系統(tǒng)下還是在電算化系統(tǒng)下，審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍都不
……（新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略578字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
不易被察覺，而程序一旦被篡改，就會(huì)導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯(cuò)誤，內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地被消除或篡改，若沒有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，其對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是無法估量的。因此，從總體上看，筆者認(rèn)為在電算化系統(tǒng)下，固有風(fēng)險(xiǎn)更大一些，多數(shù)情況下，審計(jì)人員可以把它設(shè)定為％。
　　控制風(fēng)險(xiǎn)不同。手工方式下，通過職能分割、人員分工以及憑證、賬簿、報(bào)表之間的勾稽關(guān)系而形成的內(nèi)部控制體系，可以較好地保證數(shù)據(jù)處理的真實(shí)、可靠和安全。電算化系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)處理的環(huán)節(jié)減少，并且數(shù)據(jù)處理過程都是不可見的，手工系統(tǒng)下一些原有的控制便不復(fù)存在。另外，由于我國的電算化事業(yè)起步較晚，在內(nèi)部控制方面的經(jīng)驗(yàn)較少，人員的素質(zhì)相對(duì)較差。因此，一般來說，電算化系統(tǒng)下的控制風(fēng)險(xiǎn)和手工系統(tǒng)下的相比更高一些。因此和手工系統(tǒng)相比，對(duì)電算化系統(tǒng)應(yīng)采取更廣泛的符合性測試。
　　檢查風(fēng)險(xiǎn)不同。電算化系統(tǒng)下，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都有上升的趨勢(shì)，因此若要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)維持在一個(gè)可以接受的水平上，就必須把檢查風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)較低的水平上。這就要求審計(jì)人員必須相應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容及范圍。
　　三、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)
　�。ǎ┫嗤c(diǎn)
　　評(píng)價(jià)目的相同。手工系統(tǒng)和電算化系統(tǒng)下，都要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解，目的是評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)是否合理，找出其控制弱點(diǎn)，對(duì)其作出初步評(píng)價(jià)，以決定是否進(jìn)行符合性測試。如果準(zhǔn)備信賴其內(nèi)部控制制度，則都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、內(nèi)容和范圍。
　　內(nèi)部控制的基本原則相同。手工系統(tǒng)下，內(nèi)部控制的基本原則在電算化系統(tǒng)條件下還是適用的，如不相容職務(wù)的分離原則、授權(quán)與審批原則、接近控制原則、獨(dú)立檢查原則等。
　　（二）不同點(diǎn)
　　內(nèi)部控制的方式不同。電算化系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)處理方式與手工系統(tǒng)有很大的區(qū)別，因此必須采用不同的控制方式。電算化系統(tǒng)下，內(nèi)部控制制度可分為兩個(gè)部分：①一般控制，包括組織與管理控制、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、計(jì)算機(jī)操作控制、系統(tǒng)軟件控制、數(shù)據(jù)和程序控制等；②應(yīng)用控制，包括輸入控制、計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制、輸出控制等。
　　符合性測試的方法不同。符合性測試是針對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的測試，既然兩個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有很大的不同，這就決定了對(duì)電算化系統(tǒng)必然要采用一些不同的方法。目前常用的測試方法主要有以下幾種：
　　（）數(shù)據(jù)測試法。即將事先選定的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入客戶的計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，然后把處理結(jié)果同預(yù)定結(jié)果相比較，看兩者是否一致。其中，測試數(shù)據(jù)可由審計(jì)人員自行設(shè)計(jì)，也可從客戶的實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中選取，對(duì)選中的數(shù)據(jù)及處理結(jié)果都要作標(biāo)記。若用來測試的數(shù)據(jù)是客戶的實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，則該測試也可作為實(shí)質(zhì)性測試的一部分，即所謂的雙重目的測試。
　�。ǎ┏绦驕y試法。即審計(jì)人員從客戶的計(jì)算機(jī)中復(fù)制正在使用的有關(guān)程序，檢查其操作與控制功能是否存在且有效，并同客戶的保存程序檔案是否一致。這種方法顯然對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平要求較高，目前我國大多數(shù)審計(jì)人員還做不到。
　�。ǎ┣度雽徲�(jì)程序法。即在客戶的電算化系統(tǒng)中嵌 ……（未完，全文共3216字，當(dāng)前僅顯示1625字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《手工系統(tǒng)和電算化系統(tǒng)條件下審計(jì)的比較》）