淺議手工審計(jì)與電算化審計(jì)的差異

目錄/提綱：……
一是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)二是利用電腦進(jìn)行審計(jì)
一、審計(jì)線索
二、審計(jì)對(duì)象
三、審計(jì)手段
四、審計(jì)證據(jù)
五、審計(jì)方法
六、內(nèi)部控制
七、審計(jì)環(huán)境
八、審計(jì)檔案
九、審計(jì)人員
……
手工審計(jì)，即傳統(tǒng)審計(jì)，稱為“手工”是針對(duì)“電算化”而言。通常我們所說的電算化審計(jì)有兩層含義：一是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；二是利用電腦進(jìn)行審計(jì)。由于會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，以及兩者所用工具的差異，導(dǎo)致了它們之間的區(qū)別。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　一、審計(jì)線索
　　在手工會(huì)計(jì)中，由原始憑證到記帳憑證，記帳憑證到登記帳簿，最后到編制報(bào)表，每一步都有文字記載和經(jīng)手人簽章，因而審計(jì)線索非常清楚。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，由于電腦自身特性及會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)行特點(diǎn)，產(chǎn)生了以下一些問題：（）輸入記帳憑證后，帳簿和報(bào)表瞬間自動(dòng)產(chǎn)生，使證、帳、表之間的關(guān)系不易直觀地顯示；（）電腦功能發(fā)達(dá)，容易制作副本使審計(jì)人員難以區(qū)分原件和復(fù)制件；（）磁介質(zhì)擦寫不露痕跡的特性，使審計(jì)人員無從了解修改前的情況及修改者，甚至連
……（新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略546字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
一大步。
　　四、審計(jì)證據(jù)
　　審計(jì)證據(jù)包括實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。在手工審計(jì)與電算化審計(jì)中，書面證據(jù)和環(huán)境證據(jù)有著不同的涵義（在此，我們姑且將電腦中的會(huì)計(jì)記錄劃歸書面證據(jù)的范疇）：
　�、睍孀C據(jù)的差異。手工審計(jì)中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記帳憑證、會(huì)計(jì)帳簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。而在電算化審計(jì)中，在輸入記帳憑證后，其他一切都由電腦處理，帳簿和明細(xì)表等只是記帳憑證的衍生物，失去了作為證據(jù)的作用。
　　⒉環(huán)境證據(jù)的差異。環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)，如被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制的情況、管理人員素質(zhì)等。在手工審計(jì)和電算化審計(jì)條件下，內(nèi)部控制和管理人員業(yè)務(wù)技術(shù)有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。
　　五、審計(jì)方法
　　在手工審計(jì)中，審計(jì)方法主要包括制定審計(jì)計(jì)劃的方法，收集審計(jì)證據(jù)的方法和提出審計(jì)報(bào)告的方法。從狹義上說，就是指與取得審計(jì)證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對(duì)法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。電腦引入審計(jì)后，審計(jì)方法發(fā)生了很大的變化。它可分為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法和面向電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)方法。關(guān)于前者，具體可閱審計(jì)署根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》。關(guān)于后者，可進(jìn)一步分為電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)程序的審計(jì)方法，數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方法和內(nèi)部控制的審計(jì)方法，具體包括測(cè)試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。
　　六、內(nèi)部控制
　　進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的了解是一項(xiàng)非常重要的工作。審計(jì)人員據(jù)此估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)范圍、制定審計(jì)程序。內(nèi)部控制包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。
　　在手工審計(jì)中，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由三個(gè)要素組成：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。主要包括授權(quán)控制、責(zé)任分工、管理控制、審批和核對(duì)控制、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化等內(nèi)容。這時(shí)的內(nèi)部控制是通過職責(zé)、職權(quán)分工，規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序及加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的相互聯(lián)系和相互制約來完成的。而在電算化審計(jì)中，數(shù)據(jù)的處理集中由電腦自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，從而使原有的許多內(nèi)部控制過程消失了。例如，在電算化條件下，只需輸入憑證數(shù)據(jù)，以后的帳簿、報(bào)表都是自動(dòng)產(chǎn)生，這使手工條件下的帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對(duì)控制失去了意義。
　　換個(gè)角度看，電腦的引入，又為內(nèi)部控制帶來了很多新的內(nèi)容。首先、會(huì)計(jì)軟件有自我保護(hù)作用，能實(shí)現(xiàn)一部分內(nèi)部控制的功能。具體包括輸入控制、數(shù)據(jù)處理過程控制、輸出控制等。其次，電算化系統(tǒng)條件下必須配備一定的軟件開發(fā)人員、系統(tǒng)維護(hù)人員、操作人員和管理人員，進(jìn)行核算軟件的開發(fā)，電算化系統(tǒng)的操作、管理與維護(hù)。這又給組織控制和操作控制帶來了新的課題。所有這些，都要求 ……（未完，全文共3035字，當(dāng)前僅顯示1533字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《淺議手工審計(jì)與電算化審計(jì)的差異》）