對(duì)于我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅制立法方面的一些思考

目錄/提綱：……
一、遺產(chǎn)稅的概念與歷史沿革
二、殺富濟(jì)貧“善”耶“惡”耶？——我國(guó)現(xiàn)階段遺產(chǎn)稅開(kāi)征的必要性之爭(zhēng)
三是富人階層（高收入階層）在儲(chǔ)蓄水平里所占的比重是多少
三、立法上的制度設(shè)計(jì)
（一）關(guān)于遺產(chǎn)稅稅制模式
（二）關(guān)于征稅對(duì)象
（三）納稅人的確定
（四）關(guān)于遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)
（五）關(guān)于遺產(chǎn)稅應(yīng)稅所得的確定
（六）關(guān)于遺產(chǎn)稅稅率
四、配套機(jī)制的完善
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　　對(duì)于我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅制立法方面的一些思考
　　
　　
　　【摘要】遺產(chǎn)稅在我國(guó)歷史上沉寂了多年以后，最近又浮出水面，又因?yàn)槠渚哂袣⒏粷?jì)貧的性質(zhì)引來(lái)社會(huì)的關(guān)注，本文從縮小收入差距，維護(hù)社會(huì)公平，創(chuàng)建和諧社會(huì)方面論述了其必要性，又從稅制模式、征稅對(duì)象、征稅起點(diǎn)、稅率水平、應(yīng)稅所得等角度上結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況對(duì)立法提出了一些建議。
　　
　　【關(guān)鍵詞】總遺產(chǎn)稅稅制減免條款
　　
　　前言
　　
　　改革開(kāi)放后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)快速穩(wěn)定增長(zhǎng)，居民收入不斷提高。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過(guò)程中，社會(huì)成員之間_加大，兩極分化日趨嚴(yán)重，遺產(chǎn)稅的征收因此又“浮”上了水面。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國(guó)家可能開(kāi)征的稅種之一，爾后，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征又被寫(xiě)入《國(guó)家“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)》綱要里面。黨的“十五大報(bào)告”也指出：調(diào)節(jié)過(guò)高收入，完善個(gè)人所得稅，開(kāi)征遺產(chǎn)稅等新稅種。最近《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅暫行條例(草
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尼指數(shù)已經(jīng)接近0.4，說(shuō)明當(dāng)前中國(guó)存在嚴(yán)重的_。所以在時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，并且現(xiàn)實(shí)也需要的情況下，開(kāi)征遺產(chǎn)稅已成定論。
　　
　　反對(duì)的意見(jiàn)多認(rèn)為，在配套機(jī)制上尚不完善，所以開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅就目前來(lái)說(shuō)條件還沒(méi)具備。比如收入監(jiān)控體系不完善，財(cái)產(chǎn)登記制度有缺陷，財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度不完善，等等。還有觀點(diǎn)認(rèn)為不僅僅在于配套機(jī)制的問(wèn)題，還在于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展和投資環(huán)境的保護(hù)問(wèn)題。[2]筆者認(rèn)為，既然我國(guó)已經(jīng)具備了開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件和現(xiàn)實(shí)需求，配套機(jī)制上的完善可以與立法一起進(jìn)行。另外，開(kāi)征遺產(chǎn)稅也體現(xiàn)了現(xiàn)階段和諧社會(huì)，公平效率等價(jià)值目標(biāo)，國(guó)家通過(guò)稅收這個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)部分財(cái)富進(jìn)行二次分配，達(dá)到一定程度的分配公平，防止兩極分化，還能激勵(lì)富人在生前多消費(fèi)擴(kuò)大需求，增加國(guó)家財(cái)政收入。從開(kāi)征遺產(chǎn)稅后的社會(huì)意義，經(jīng)濟(jì)意義上來(lái)看，雖然會(huì)損失掉一些投資利益，還是值得的，另外從很多國(guó)家也已經(jīng)征收的遺產(chǎn)稅的角度來(lái)考慮，外國(guó)的投資者因?yàn)槲覈?guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅而抽離資金的可能性也不大，在這種情況下我國(guó)如果不開(kāi)征遺產(chǎn)稅而國(guó)外已經(jīng)開(kāi)征了，該國(guó)家就能對(duì)中國(guó)公民在其境內(nèi)的遺產(chǎn)以及本國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)進(jìn)行征稅這樣一來(lái)勢(shì)必會(huì)使我國(guó)處于一種不對(duì)等到的地位和狀態(tài)，也不符合國(guó)際間稅收的對(duì)等互利原則。綜上，我國(guó)現(xiàn)階段開(kāi)征遺產(chǎn)稅非常有必要，接下來(lái)要考慮的就是相關(guān)制度的設(shè)計(jì)問(wèn)題了。
　　
　　三、立法上的制度設(shè)計(jì)
　　
　�。ㄒ唬╆P(guān)于遺產(chǎn)稅稅制模式
　　
　　大致有三種：在總遺產(chǎn)稅制下先以財(cái)產(chǎn)所有人死亡之時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)總額為課稅對(duì)象征稅，然后才將稅后遺產(chǎn)分配給繼承人。其特點(diǎn)是先稅后分，而且在在稅率設(shè)計(jì)上一般不考慮被繼承人與繼承人之間的親疏關(guān)系，不考慮繼承人的負(fù)擔(dān)能力。目前實(shí)行總遺產(chǎn)稅制的國(guó)家主要有美國(guó)、英國(guó)、新加坡以及我國(guó)的臺(tái)灣和香港特別行政區(qū)。
　　
　　在分遺產(chǎn)稅制下，在被繼承人死亡之后先按國(guó)家有關(guān)繼承法規(guī)定分配遺產(chǎn)，然后再就各個(gè)繼承人取得的遺產(chǎn)份額分別課稅。其特點(diǎn)是先分后稅，納稅人是遺產(chǎn)的繼承人。與總遺產(chǎn)稅制不同，分遺產(chǎn)稅制在稅率設(shè)計(jì)上考慮了被繼承人與繼承人之間的親疏關(guān)系以及繼承人自身的經(jīng)濟(jì)情況和負(fù)擔(dān)能力�，F(xiàn)今實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家主要有日本、法國(guó)、德國(guó)等。
　　
　　在混合遺產(chǎn)稅制下要分兩次征收遺產(chǎn)稅，在對(duì)被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)總額課征一次遺產(chǎn)稅后，再對(duì)稅后遺產(chǎn)分配給各個(gè)繼承人的遺產(chǎn)份額在達(dá)到一定數(shù)額時(shí)課征一次分遺產(chǎn)稅。一般來(lái)說(shuō)根據(jù)納稅人是遺產(chǎn)執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人還是繼承人適用兩種不同程度的稅率，目前實(shí)行混合遺產(chǎn)稅制的主要有意大利、加拿大、菲律賓等國(guó)家。
　　
　　總遺產(chǎn)稅制的優(yōu)點(diǎn)在于因?yàn)橹灰{一次稅，而且是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人死亡以后所以在注銷戶口的時(shí)候有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅源，此外它征收比較簡(jiǎn)單，征管方便。但是由于它不考慮繼承人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力以及自身經(jīng)濟(jì)狀況，不能更好地發(fā)揮它的公平價(jià)值。分遺產(chǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)是在于它考慮了各個(gè)繼承人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力來(lái)設(shè)計(jì)稅率，所以比較公平，但是“其計(jì)算稅額較為復(fù)雜，要先將各個(gè)繼承人因繼承取得的財(cái)產(chǎn)份額減去被繼承人債務(wù)及喪葬費(fèi)用，形成課稅額，再將各個(gè)繼承人的稅額合計(jì)起來(lái)，作基礎(chǔ)扣除來(lái)計(jì)算出應(yīng)納的總稅額，最后將應(yīng)納稅額按各個(gè)繼承人的課稅額分配為各自的應(yīng)納稅額�！盵3]可以看出分稅制的缺點(diǎn)在于計(jì)算復(fù)雜，征管成本較高，稅源也不好控制。混合稅制結(jié)合了以上兩個(gè)稅制的優(yōu)點(diǎn)，但是在計(jì)算上最復(fù)雜，而且因?yàn)橐鲀纱味悾鞴艹杀疽脖容^高。如前所述，我國(guó)目前尚未有較完善的財(cái)產(chǎn)登記制度，另外目前國(guó)民繳稅素質(zhì)不高，如果稅源不易于控制，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征也起不到應(yīng)有的效果。從征管成本角度來(lái)說(shuō) ……（未完，全文共5486字，當(dāng)前僅顯示1926字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《對(duì)于我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅制立法方面的一些思考》）