利用外資的稅收政策分新及轉型建議

目錄/提綱：……
一、稅收優(yōu)惠與吸引外資的關系
（一）稅收優(yōu)惠與吸引fdi的一般關系
（二）稅收優(yōu)惠吸引fdi的進一步分析
（三）我國fdi稅收優(yōu)惠政策綜合評價
二、利用外資稅收政策的關聯(lián)性問題
（一）關于虛假外資問題
（二）外資與國有資產流失問題
（三）外資與產業(yè)空心化問題
三、利用外資稅收政策轉型建議
（一）政策走向
（二）政策配套措施
……

　　利用外資的稅收政策分新及轉型建議
　　自1978年改革開放以來，積極引進外資成為我國經濟發(fā)展戰(zhàn)略的一個核心內容。我國利用外資的總體效果良好，累計吸引外國直接投資（fdi）已超過6600億美元，截至2006年6月，全球500強跨國企業(yè)中，已有480多家來華投資。fdi對我國的資本形成、就業(yè)、出口與技術進步等諸方面都產生了積極效果。截至2005年底，我國經濟增長的1／3、稅收的1／5都來自于外資，外商投資企業(yè)進出口已超過全國進出口總額的57%�，F(xiàn)存注冊的28萬家外商投資企業(yè)直接就業(yè)人數(shù)已經超過2500萬，占全國城鎮(zhèn)勞動就業(yè)人口的10%以上�！笆濉逼陂g.占全國企業(yè)總數(shù)約3%的外商投資企業(yè)上繳稅收達22384億元人民幣，年均增長22%；工業(yè)增加值年均增長約30%。我國近30年的開放實踐證明，積極合理地吸收外資有效彌補了國內建設資金的不足，引進了大量先進技術以及先進經營方式和管理經驗，并帶來了現(xiàn)代流通和市場營銷理念，引入了國際競爭機制、國際規(guī)則和國際標準，在促進我國技術進步、推動產業(yè)結構調整升級的同時，加速了我國開放型經濟的形成。
　　然而，從人均吸收外國直接投資占全社會固定資產投資和占gdp的比重等指標來看，我國吸收外商投資仍低干世界平均水平。2003年我國人均實際利用1331為47美元，居于全球中下游水平。如果考慮外商投資企業(yè)的終止運營、資
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、張長春（2002）、童錦治（2004）等分別運用計量經濟方法對我國涉外稅收優(yōu)惠的有效性進行了實證分析，其結果也基本支持了涉外稅收優(yōu)惠在一定條件和一定程度上對我國fdi流入的積極影響。
　�。ǘ┒愂諆�(yōu)惠吸引fdi的進一步分析
　　1.稅收優(yōu)惠方式與效果。稅收優(yōu)惠有許多表現(xiàn)形式，如減免所得稅、免稅期、擴大投資和再投資補貼、特殊扣除等。各類優(yōu)惠措施的效果是不一樣的，除了一般陛優(yōu)惠手段和特殊的優(yōu)惠手段會出現(xiàn)效果的差異外，對不同類型的外國直接投資，稅收優(yōu)惠的效果也會不一樣，最典型的是在出口導向型和進口替代型投資上的差別。對進口替代型的投資者而言，是否進行投資主要取決于當?shù)厥袌龅囊?guī)模和條件，他們往往只考慮兩個問題，一是他們是否有超過當?shù)仄髽I(yè)的競爭優(yōu)勢，二是直接投資是否比簡單地向這一市場出口產品更有利，由于投資者的競爭對手主要來自于當?shù)仄髽I(yè)和在當?shù)赝顿Y的其他跨國公司，而每個競爭者都可以享受到相同的稅收環(huán)境，因此，東道國是否有稅收優(yōu)惠就顯得不是那么重要。但在出口導向型的投資中，生產成本對出口產品的競爭力有相當重要的影響，東道國的稅負越低，生產成本就越低，出口產品的競爭力就越強。
　　2.稅收優(yōu)惠與稅收饒讓。跨國投資者能否真正得到資本輸入國給予的稅收優(yōu)惠，還取決于資本輸出國能否實行稅收饒讓。如果實行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入投資者手中；如果不實行，稅收優(yōu)惠的好處將落入資本輸出國的政府手中。在與我國簽訂稅收協(xié)定的89個國家中，有許多未實行稅收饒讓，這意味著我國給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經濟利益，許多跨國投資者并未直接受益，而是送給了外國政府。
　　3.稅收優(yōu)惠的效益與代價。稅收優(yōu)惠有效益是指稅收優(yōu)惠能顯著地增加經濟的產出，對東道國產生的實際利益大于由于稅收優(yōu)惠而導致的利益損失或機會損失。通常，外國直接投資給東道國帶來的利益有創(chuàng)造就業(yè)機會、改善基礎設施、技術轉移與擴散以及拓展新市場等，同時，可能由于損害環(huán)境、耗費原材料、割裂國內經濟等而導致東道國的較大損失。只有當投資利益大于損失時，東道國的稅收優(yōu)惠才是有效益的。東道國不能因為片面追求外國投資的數(shù)量而犧牲本國的利益，在制定優(yōu)惠政策時，要充分考慮該項政策的實施對本國的環(huán)境、市場、技術等方面的影響。
　　4.稅收優(yōu)惠與其他措施。稅收優(yōu)惠措施是通過減少外國投資者在東道國投資的成本、增加其收益這一機理達到吸引外商直接投資的目的的。人們逐步認識到，雖然稅收是影響直接投資的重要因素，但是稅收優(yōu)惠政策并不是吸收外國直接投資的最有效方法�？焖僭鲩L的經濟、良好的基礎設施條件、潛在的巨大市場份額、高素質的勞動力以及便利的交通運輸條件等對外國投資者都有著強烈的吸引力。
　�。ㄈ┪覈鴉di稅收優(yōu)惠政策綜合評價
　　1.現(xiàn)有政策。我國涉外稅制創(chuàng)立之初，為了彌補當時投資環(huán)境存在的諸多嚴重缺陷，并考慮到當時國內稅制本身也面臨較大的調整，所以選擇了全面優(yōu)惠原則，對外商投資企業(yè)單獨制定了一套稅收制度，其中涉及的稅收優(yōu)惠措施主要包括以下幾個方面：（1）對所有外商投資企業(yè)適用的“普惠”稅收政策--定期減免稅優(yōu)惠。（2）對所有外國投資者適用的再投資退稅優(yōu)惠。（3）對外商投資的特定行業(yè)、項目的所得稅優(yōu)惠政策。（4）對外商投資企業(yè)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。（5）對外商投資企業(yè)采購國產設備抵免所得稅的優(yōu)惠政策。（6）對外商投資企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。（7）對外商投資企業(yè)追加投資單獨享受定期減免稅的優(yōu)惠政策。
　　2.綜合評價。過去的二十多年，我國引進外資是把重心放在增加國內市場的資本要素供給總量上，這種模式也是發(fā)展中國家中期利用外資的普遍選擇，外資稅收優(yōu)惠政策對我國經濟發(fā)展的歷史性貢獻有目共睹，不予贅述。但是，時至今日，外資稅收優(yōu)惠所帶來的負面效應正在逐漸顯現(xiàn)：一是稅收優(yōu)惠過多，普惠性傾向突出而實際規(guī)則紊亂：二是政策目標不明確，區(qū)域優(yōu)惠沖淡了產業(yè)導向目標；三是部分優(yōu)惠政策有失公平，損害內資企業(yè)競爭力；四是稅收優(yōu)惠方式以直接減免為主，容易受限和扭曲。對此，理論界與實務界已基本形成共識。
　　二、利用外資稅收政策的關聯(lián)性問題
　　（一）關于虛假外資問題
　　1.虛假外資問題描述。從目前的文獻資料看，虛假外資在法律上或學術界討論中都沒有明確的定義，更多的是對一種經濟行為的概括。例如將之描述為“境內企業(yè)或自然人通常先在_注冊一個或若干個相關聯(lián)的控股公司，然后想方設法籌集到一筆外匯資金，并以_注冊的公司名義匯入外匯資本金，新設或收購境內目標企業(yè)”，成立假外資企業(yè)的過程。麻省理工學院黃亞生教授認為這種回流的外商直接投資，“開始是中國企業(yè)輸出的，然后，再回投給中國”。由此可見，虛假外資的本質是國內資本身份的轉換，而離岸金融中心的存在使這種轉換成為可能。
　　離岸金融中心對中國內地展開大規(guī)模投資始于20世紀90年 ……（未完，全文共9465字，當前僅顯示2585字，請閱讀下面提示信息。收藏《利用外資的稅收政策分新及轉型建議》）