關(guān)于新個人所得稅法實施后的稅收籌劃方法淺析

關(guān)于新個人所得稅法實施后的稅收籌劃方法淺析


稅收籌劃是一種綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅收法律規(guī)定的情況下，通過對納稅人投資、經(jīng)營和其他活動作出的事先籌劃和安排，以達到盡量減少稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅后收益的最大化的一種財務(wù)管理活動。

2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，7月19日，國務(wù)院總理溫家寶簽署第600號國務(wù)院令，發(fā)布了《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅實施條例>的決定》。新法及其實施條例均自2011年9月1日起施行，這是我國個人所得稅法自1980年實施以來的第六次修改。新的個人所得稅法在工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)、稅率、申報期限等方面與舊的個人所得稅法有很大不同，這些差異為個人理財及投資提供了新的籌劃空間，有利于進一步優(yōu)化資源配置，提升個人綜合競爭能力。另外隨著我國市場經(jīng)濟的日趨完善，個人收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。從而對個人所得稅政策也更加關(guān)注，哪些收入要繳個人所得稅，繳多少，怎么繳，以及如何維護自身利益等一系列問題浮出水面。從維護公民切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個人所得稅的稅收籌劃越來越受到納稅人的重視。筆者從七個方面對個人所得稅的稅收籌劃進行了分析：

1.利用納稅人身份的歸屬籌劃

個人所得稅的納稅人具體是指依照稅法以
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得不扣除任何費用：一是偶然所得；二是其他所得；三是股息、紅利、股利所得，這三類所得直接用所得乘以20%稅率進行繳稅外，其他項目的所得都可以扣除一定的費用。因些當(dāng)納稅人取得一項收入時，預(yù)測通過工資、薪金所得計稅和勞務(wù)報酬計稅的數(shù)額進行比較，選擇節(jié)稅的方案；另外還可以通過擴大費用扣除，把不征個人所得稅的各項津貼、補貼范圍擴大，減少計稅基數(shù)，從而減少名義收入，如外籍人員以現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、提高住房公積金標(biāo)準(zhǔn)、為員工支付一定的醫(yī)藥費，單位購置交通工具，減少個人交通費用支出，個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金、代扣代繳稅款手續(xù)費、通過發(fā)票報銷的形式少計帳面工資收入。這樣既可以提高職工的福利待遇，又可以達到節(jié)稅的效果。此外，由于工資、薪金所得適用的稅率與勞務(wù)報酬適用的稅率不同，當(dāng)員工與單位的雇傭關(guān)系不穩(wěn)定時，合理進行選擇用工關(guān)系，可以在這兩者之間進行轉(zhuǎn)換，將納稅收入較高的收入形式轉(zhuǎn)換為納稅收入較低的收入，從而達到節(jié)稅的效果，規(guī)避一定的稅收。而且這種籌劃方式操作簡單，容易被普遍采納。

表3.8 11個稅目稅額計算方法：

應(yīng)稅項目
稅　率
應(yīng)納稅額計算

1.工資、薪金所得
七級超額累進稅率
（每月收入－3500或4 800）*適用稅率－速算扣除數(shù)

2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得
五級超額累進稅率
（全年收入－成本、費用及損失）*適用稅率－速算扣除數(shù)

3.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
（1）對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進稅率
（2）對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：七級超額累進稅率
應(yīng)納稅所得額*適用稅率－速算扣除數(shù)

4.勞務(wù)報酬所得
20%比例稅率；但對一次取得的勞務(wù)報酬所得20 000元以上有加成征收，即20 000元～50 000元，稅率30%；超過50 000元的部分，稅率為40%
①每次收入≤4 000元：
（每次收入－800）*20%
②每次收入＞4 000元：
每次收入*（1－20%）*20%
③每次勞務(wù)報酬所得＞20 000元：
每次收入*（1－20%）*適用稅率－速算扣除數(shù)

5.稿酬所得
20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%
①每次收入≤4 000元：
（每次收入－800）*20%*（1－30%）②每次收入＞4 000元：
每次收入*（1－20%）*20%*（1－30%）

6.特許權(quán)使用費所得
20%比例稅率
①每次收入≤4 000元：
（每次收入－800）*20%
②每次收入＞4 000元：
每次收入*（1－20%）*20%

7.財產(chǎn)租賃所得
20%或10%
每次收入未超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入－修繕費用（800元為限）－準(zhǔn)予扣除項目－800
每次收入超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額＝[每次收入－修繕費用（800元為限）－準(zhǔn)予扣除項目]*（1－20%）
稅額＝應(yīng)納稅所得額*20%（或10%）

8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
20%
（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）*20%

9.利息、股息、紅利所得
20%
收入*20%

10.偶然所得
20%
收入*20%

11.其他所得
20%
收入*20%



例2.中國公民王先生在是國內(nèi)一單位的員工，2011年9月取得工資9000元，應(yīng)納個人所得稅=（9000-3500）*20%-555=545元。如2011年10月份提高了住房公積金標(biāo)準(zhǔn)，多扣除公積金500元，支付醫(yī)藥費500元，則10月份帳面收入少了1000元，調(diào)整后應(yīng)繳納個人所得稅為：（8000-3500）*10%-105=345元，少繳了200元稅。

例3.中國公民張先生進行了一項設(shè)計活動，共取得設(shè)計費用6000元，如果以勞務(wù)報酬方式支付，則應(yīng)納個人所得稅為：（6000-6000*20%）*20%=960元；如果支付單位以工資、薪金形式支付，則應(yīng)納個人所得稅為：（6000-3500）*10%-105=145元，如果張先生與該單位不存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關(guān)系，則可節(jié)稅815元。

3.利用稅率籌劃

個人所得稅分別不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。另外，勞務(wù)報酬一次收入畸高的，要實行加成征收，應(yīng)納稅所得額超過20000元的，加征五成，應(yīng)納稅所得額超過50000元的，加征十成。如下表所示：

表3.9 個人所得稅稅率表

稅　率
應(yīng)稅項目

七級超額累進稅率
工資、薪金所得

五級超額累進稅率　　
1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進稅率
②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：七級超額累進稅率

比例稅率20%（8個稅目）


1.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%

2.財產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起 ……（未完，全文共7816字，當(dāng)前僅顯示2745字，請閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于新個人所得稅法實施后的稅收籌劃方法淺析》）