關(guān)于會計(jì)監(jiān)管問題的思考

目錄/提綱：……
一、對會計(jì)信息規(guī)范與行為監(jiān)管的重要性
（一）會計(jì)信息與資本市場的公平性
（二）我國會計(jì)信息披露的問題與揭示
（三）對我國的監(jiān)管_弊端的思考
二、我國會計(jì)準(zhǔn)則制定與市場監(jiān)管的各部門現(xiàn)狀與問題
（一）財(cái)政部
（二）證券監(jiān)督管理委員會
（三）注冊會計(jì)師協(xié)會
（四）審計(jì)署
三、美國某些公司的監(jiān)管現(xiàn)狀
（一）布什總統(tǒng)及國會法案中提出的公共監(jiān)管_值得研究
（二）強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任、約束高層管理人員行為的配套法律制
（三）禁止外部審計(jì)師向同一客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的規(guī)定值得重視
四、美國經(jīng)濟(jì)模式的主要特點(diǎn)
（一）會計(jì)師事務(wù)所不講誠信
（二）美國的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制過于寬松
（三）證交委裁判難當(dāng)
（四）布什政府左右為難
五、我國會計(jì)監(jiān)管體系構(gòu)建的設(shè)想
（一）構(gòu)建會計(jì)監(jiān)管體系的指導(dǎo)思想
（二）會計(jì)監(jiān)管體系的基本框架的構(gòu)建
（三）規(guī)范會計(jì)服務(wù)與行業(yè)監(jiān)管
……

關(guān)于會計(jì)監(jiān)管問題的思考

——中美會計(jì)監(jiān)管比較研究的一些啟示

改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)_的改革，尤其自 1993 年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》頒布后，我國會計(jì)規(guī)范和會計(jì)職業(yè)的發(fā)展是令人矚目的 。我國會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)所取得的成果都是在財(cái)政部的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的。那么，這樣的規(guī)范與監(jiān)管_在我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的進(jìn)程中，是不是最合適的模式而仍然保持下去呢? 本文著重從外部會計(jì)監(jiān)管談起。


一、對會計(jì)信息規(guī)范與行為監(jiān)管的重要性

在資本市場上投資者選擇企業(yè)，在這種情況下，投資者的利益顯然處于首要位置。保護(hù)投資者利益、特別是中小投資者的利益應(yīng)該是資本市場立法和規(guī)范的基本出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。而投資者的選擇必然要求企業(yè)提供客觀、公正、充分的信息，其中會計(jì)信息是資本市場的主要信息之一，因此對會計(jì)信息規(guī)范與行為監(jiān)管是非常重要和必要的。


（一）會計(jì)信息與資本市場的公平性

會計(jì)信息是資本市場得以發(fā)展的基本因素，一個新興的資本市場只有建立規(guī)范的會計(jì)規(guī)則和培育良好的會計(jì)行業(yè)，提供規(guī)范客觀的會計(jì)信息，才能促進(jìn)資本市場的規(guī)范和完善。資本市場是投資者和企業(yè)的資本供需紐帶，資本市場上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人，由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營者，因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求證券市場監(jiān)督管理者制定公平交易規(guī)則來規(guī)范會計(jì)信息。只有上市公司積極地按規(guī)范要求披露信息，市場才能對企業(yè)披露的信息及時地反饋，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的正確評價。
從資本市場的公平透明性關(guān)系到社會公共利益關(guān)系，是各國證券監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)所關(guān)心的重要問題，也是資本市場的社會目標(biāo)。只有在所有現(xiàn)存的和潛在的投資者都有相同的機(jī)會獲得同樣信息的情況下，證券市場才是公平、有效的。這種狀態(tài)即信息對稱，是社會公眾所期望的目標(biāo)。
……（新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略1184字，正式會員可完整閱讀）……　
“中國的上市公司、投資者都相當(dāng)年輕，就像小學(xué)生一樣，小學(xué)生的模仿性強(qiáng)而理性的主見不夠，因此小學(xué)校的風(fēng)氣很重要，要看是好孩子起示范作用還是壞孩子起示范作用。 ”很顯然，進(jìn)行資本市場合理而有效的監(jiān)管是減少會計(jì)信息披露失真或混亂的重要手段。合理有效監(jiān)管有賴于資本市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)管的嚴(yán)肅性，通過對資本市場的有效監(jiān)管，將違規(guī)者繩之以法，以警示潛在的違規(guī)者，用足夠的懲戒來提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本，以維護(hù)市場的公開、公平和公正，維護(hù)資本市場應(yīng)有的秩序，從而提高 資本市場的效率，改善市場環(huán)境。我國已有比較完善的會計(jì)信息規(guī)范框架，先后頒布了《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等法律、法規(guī)及一些具體會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，各級地方政府，也就當(dāng)?shù)氐奶厥馇闆r，相應(yīng)出臺了一些法規(guī)，規(guī)范當(dāng)?shù)氐氖袌觥目傮w看，這個規(guī)范監(jiān)管的框架是比較完備的，但在具體操作上存在一些問題。
1．會計(jì)監(jiān)管_不順，致使會計(jì)監(jiān)管目標(biāo)難以較好地實(shí)現(xiàn)。注冊會計(jì)師協(xié)會在我國并非行業(yè)自律性組織，它是財(cái)政部門的一個機(jī)構(gòu)，它與財(cái)政部門之間是垂直管理關(guān)系。同時注冊會計(jì)師協(xié)會上下級之間又是縱向管理關(guān)系。從這個意義上講，地方注協(xié)就要受雙重領(lǐng)導(dǎo)，但主要受制于地方財(cái)政部門，所以財(cái)政部門與注協(xié)的關(guān)系非常模糊，由此表現(xiàn)得獨(dú)立性就較差。由于注冊會計(jì)師協(xié)會功能的錯位，會計(jì)監(jiān)管_不順，致使會計(jì)監(jiān)管目標(biāo)存在偏差，以至于會計(jì)監(jiān)管者的責(zé)任不清晰，在其功能和權(quán)力的運(yùn)用上沒有保持獨(dú)立，在執(zhí)行其功能和行使其權(quán)力時也沒有充分的權(quán)力和能力，因而監(jiān)管者無法實(shí)施明晰的、一貫性的監(jiān)管過程。
2．由于會費(fèi)的交納和分配制度的不合理，造成我國會計(jì)行業(yè)的監(jiān)管被動。
造成我國會計(jì)行業(yè)監(jiān)管被動的一個主要因素之一就是會費(fèi)問題。向會計(jì)師事務(wù)所收取一定的會費(fèi)作為注協(xié)的經(jīng)費(fèi)來源，存在著嚴(yán)重的弊端。一方面，有問題的會計(jì)師事務(wù)所向注協(xié)交納費(fèi)用，使注協(xié)由于交納會費(fèi)的關(guān)系而不能按照法定程序去處理，致使注協(xié)的獨(dú)立性比較差；另一方面，會費(fèi)按一定的辦法在兩級或三級協(xié)會之間進(jìn)行分配，必然會造成某些摩擦或分歧，因?yàn)檫@不僅涉及到分配制度的合理性問題，還涉及到各個地方的利益保護(hù)問題。
3．從政府機(jī)構(gòu)來說，我國的市場監(jiān)管是多頭的，有財(cái)政部、證監(jiān)會、中注協(xié)、審計(jì)署等部門，各機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯，多頭管理現(xiàn)象普遍存在。由于監(jiān)管部門的職能重疊、多頭管理，以至于分不清主次，這些弊端會造成部門之間缺少有效的監(jiān)督。如果資本市場上處于監(jiān)管職能主導(dǎo)地位的政府機(jī)構(gòu)未能明確的話，那么就很難樹立市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的絕對權(quán)威，難以行使對資本市場的有效監(jiān)管。盡管在會計(jì)準(zhǔn)則的制定與市場監(jiān)管方面，證監(jiān)會提出了多項(xiàng)信息披露的內(nèi)容與格式的要求，但作為上市公司報(bào)告主要部分的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的生成則是根據(jù)財(cái)政部有關(guān)制度制定的。由于二者在會計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施方面權(quán)責(zé)不明確，協(xié)調(diào)和溝通不夠，披露要求缺乏一致性，容易造成執(zhí)行中的混亂。對會計(jì)信息披露的規(guī)范和管理是資本市場監(jiān)管的重要方面，為了建立會計(jì)規(guī)范的權(quán)威性和監(jiān)督的有效性，有必要解決我國資本市場監(jiān)管政出多頭、職能重疊問題，確定上市公司會計(jì)規(guī)范的最終權(quán)威機(jī)構(gòu)，明確界定各相關(guān)部門權(quán)利和責(zé)任。我國資本市場的發(fā)展，基本上采用的是美國模式，應(yīng)借鑒美國的做法，即在會計(jì)信息的規(guī)范和監(jiān)管方面，證監(jiān)會應(yīng)處于主導(dǎo)和核心地位。


二、我國會計(jì)準(zhǔn)則制定與市場監(jiān)管的各部門現(xiàn)狀與問題

迄今為止，財(cái)政部在我國會計(jì)規(guī)范與監(jiān)管方面一直起著直接的主導(dǎo)作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，這種規(guī)范與監(jiān)管_是不是最合適的模式而繼續(xù)保持下去呢?會計(jì)準(zhǔn)則的制定和會計(jì)監(jiān)管是否應(yīng)由財(cái)政部繼續(xù)進(jìn)行呢?讓我們來分析財(cái)政部、證監(jiān)會、中注協(xié)和審計(jì)署各自的職能作用。


（一）財(cái)政部

財(cái)政部是國家主管財(cái)政收支、制定和實(shí)施國家宏觀財(cái)政．財(cái)稅政策，進(jìn)行政府財(cái)政收支預(yù)算和預(yù)算實(shí)施的宏觀調(diào)控部門。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)_下，由于實(shí)施中央集權(quán)管理，整個國家似乎是一個大工廠，企業(yè)是該工廠的加工或生產(chǎn)分部。企業(yè)的資金由國家財(cái)政撥付，利潤和虧損由國家承擔(dān)或包干。企業(yè)會計(jì)是財(cái)政部的記賬、報(bào)賬單位。財(cái)政部制定會計(jì)制度，下達(dá)各部委，各部委根據(jù)各行業(yè)的特點(diǎn)，制定具_(dá)度由企業(yè)執(zhí)行。因此財(cái)政部制定會計(jì)制度并對各報(bào)賬單位進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督和管理，指導(dǎo)企業(yè)行為是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下管理的有效方式。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)政部的職能應(yīng)是國家財(cái)政政策的制定與研究， 中央財(cái)政收支預(yù)算和預(yù)算實(shí)施的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。市場是社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)器，企業(yè)經(jīng)營活動所需要的資本、人力資源及生產(chǎn)資料由市場供給而非國家財(cái)政撥付。企業(yè)能否獲取經(jīng)營活動所需的經(jīng)濟(jì)資源主要取決于自身的經(jīng)營業(yè)績。如果會計(jì)規(guī)范是客觀、公允的，那么企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績基本上可以通過會計(jì)信息得以體現(xiàn)。會計(jì)傳遞什么樣的信息、如何傳遞，應(yīng)由信息使用者及市場的監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)信息的對稱、透明和公正的要求來決定，財(cái)政部作為國有企業(yè)或國有所有權(quán)的總代表，只能通過國有資產(chǎn)管理部門行使股東權(quán)利，而不能代替資本市場的監(jiān)管機(jī)構(gòu)或凌駕于資本市場的監(jiān)管機(jī)構(gòu)之上。財(cái)政部作為國家財(cái)政收入預(yù)算及實(shí)施監(jiān)管機(jī)構(gòu)，有必要對財(cái)政撥付收入進(jìn)行監(jiān)督控制。
但財(cái)政部作為制定會計(jì)準(zhǔn)則的最終權(quán)力機(jī)構(gòu)，難免超越對國有股權(quán)利益的考慮，影響中小股東的利益。所以財(cái)政部應(yīng)該參與會計(jì)準(zhǔn)則的制定發(fā)展，而非作為決定會計(jì)準(zhǔn)則的終極權(quán)力機(jī)構(gòu)，這樣更能保證會計(jì)信息的公平性。


（二）證券監(jiān)督管理委員會

我國證監(jiān)會的職能是監(jiān)督和規(guī)范資本證券市場，研究資本市場運(yùn)行的規(guī)律，使資本市場運(yùn)行有序，保持資本市場的公平和高效，維護(hù)投資者的權(quán)益。證監(jiān)會履行其監(jiān)管職能，有效的發(fā)揮監(jiān)管作用，必須通過一系列的法律、法規(guī)、規(guī)章制度來規(guī)范約束資本市場參與者的行為，會計(jì)規(guī)范就是其中的重要內(nèi)容。證監(jiān)會在履行其監(jiān)管職能的過程中，對信息披露中的財(cái)務(wù)和會計(jì)問題將會有更深入的發(fā)展和認(rèn)識，通過完善法規(guī)不斷改善上市公司的會計(jì)信息披露，保證資本市場的公平、效率和有序。因此證監(jiān)會應(yīng)該在會計(jì)準(zhǔn)則的制定和解釋中起主導(dǎo)作用，引導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，對上市公司的會計(jì)準(zhǔn)則擁有最終的權(quán)力。證監(jiān)會只有在會計(jì)規(guī)范和監(jiān)管中發(fā)揮權(quán)威性的作用，才能真正實(shí)施其有效的監(jiān)管職能。如果出了問題，還要依賴于財(cái)政部或其他部門的解釋，那么監(jiān)管職能就無法真正 ……（未完，全文共18492字，當(dāng)前僅顯示3326字，請閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于會計(jì)監(jiān)管問題的思考》）