電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題及對(duì)策研究

目錄/提綱：……
一、電子商務(wù)企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀
（一）電子商務(wù)企業(yè)類(lèi)別和增值稅類(lèi)型的劃分情況
（二）電子商務(wù)企業(yè)銷(xiāo)售額和增值稅納稅情況
（三）電子商務(wù)企業(yè)盈虧情況
（四）電子商務(wù)企業(yè)發(fā)票使用情況
二、電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)
一是稅收征管失去憑證基礎(chǔ)
二是偷逃稅款行為更加隱秘
三是專(zhuān)用發(fā)票流向難以監(jiān)控
四是資金流向難以跟蹤
三、優(yōu)化電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的整體設(shè)想
二是從政策、制度和技術(shù)支持三個(gè)角度做好電子商務(wù)企業(yè)征管流程優(yōu)化的支撐
（一）稅務(wù)登記管理環(huán)節(jié)
（二）賬簿、憑證（發(fā)票管理）管理環(huán)節(jié)
二是全面推廣電子發(fā)票
（三）申報(bào)征收管理環(huán)節(jié)
（四）稅務(wù)檢查（納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等）環(huán)節(jié)
……
電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題及對(duì)策研究
 
【摘要】隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速提升，電子商務(wù)以前所未有的速度發(fā)展。廣東作為電子商務(wù)大省，交易額占比位居全國(guó)第一。然而便捷的電子商務(wù)交易也帶來(lái)了巨額的稅收征管失去憑證基礎(chǔ)、偷逃稅款行為更加隱秘、專(zhuān)用發(fā)票流向難以監(jiān)控、資金流向難以跟蹤等稅收監(jiān)管問(wèn)題。建議充分考慮電子商務(wù)信息流集中的特點(diǎn)，從各個(gè)環(huán)節(jié)提升電子化和信息化程度，突破傳統(tǒng)稅收征管模式的瓶頸；從政策、制度和技術(shù)支持三個(gè)角度做好電子商務(wù)企業(yè)征管流程優(yōu)化的支撐；完善相關(guān)稅收政策；建立信息傳遞機(jī)制；培養(yǎng)復(fù)合型電子商務(wù)管理人才，以完善和加強(qiáng)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管工作。

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)交易環(huán)境逐步形成，促使電子商務(wù)以前所未有的速度向前發(fā)展。根據(jù)《2013年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額在2013年12月已達(dá)10.2萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)29.9%，而廣東作為電子商務(wù)大省，以13.2%的占比居全國(guó)第一位。如此龐大的交易規(guī)模能帶來(lái)的稅收收入不可低估，但由于電子商務(wù)本身具有的網(wǎng)絡(luò)化、無(wú)紙化、虛擬化等特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)的稅收_、稅制要素以及稅收征管等帶來(lái)了新的困難和挑戰(zhàn)。如何加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收監(jiān)管，避免稅款流失成為亟待研究和解決的問(wèn)題。本文從廣州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局（以下
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的數(shù)據(jù)剔除了因營(yíng)改增轉(zhuǎn)為國(guó)稅經(jīng)管的南方航空的銷(xiāo)售額525.46億元。
表3：電子商務(wù)企業(yè)增值稅納稅金額變動(dòng)情況
單位：億元











備注：以上數(shù)據(jù)為納稅人全部增值稅應(yīng)納稅額。括號(hào)里的數(shù)據(jù)剔除了因營(yíng)改增轉(zhuǎn)為國(guó)稅經(jīng)管的南方航空的增值稅應(yīng)納稅額3.71億元。
表4：電子商務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)率變動(dòng)情況
分類(lèi) 增值稅稅負(fù)率
2011年 2012年 2013年
生產(chǎn)廠家與消費(fèi)者交易的電子商務(wù)企業(yè)（M2C） 0.00% 0.05% 0.04%
企業(yè)與企業(yè)間交易的電子商務(wù)企業(yè)（B2B） 2.44% 2.83% 3.22%
企業(yè)與消費(fèi)者交易的電子商務(wù)企業(yè)(B2C) 1.68% 0.89% 0.72%（0.75%）
電子商務(wù)支撐類(lèi)企業(yè) 2.78% 3.41% 4.46%
合計(jì) 2.13% 1.17% 0.82%（0.96%）
備注：以上數(shù)據(jù)為納稅人全部增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額的實(shí)際稅負(fù)率。括號(hào)里的數(shù)據(jù)剔除了因營(yíng)改增轉(zhuǎn)為國(guó)稅經(jīng)管的南方航空相關(guān)數(shù)據(jù)的影響。
（三）電子商務(wù)企業(yè)盈虧情況
根據(jù)經(jīng)管電子商務(wù)企業(yè)2011-2013年度企業(yè)所得稅申報(bào)情況（表5）,65戶企業(yè)中41戶企業(yè)所得稅由國(guó)稅征管，其中15戶企業(yè)連續(xù)三年虧損，另有6戶企業(yè)近三年有兩年虧損，5戶企業(yè)近三年有1年虧損，連續(xù)三年虧損的電子商務(wù)企業(yè)占比達(dá)35.71%。電子商務(wù)企業(yè)長(zhǎng)虧不倒的狀況已觸發(fā)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
表5：電子商務(wù)企業(yè)盈虧情況統(tǒng)計(jì)表

（四）電子商務(wù)企業(yè)發(fā)票使用情況
隨著電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其發(fā)票使用規(guī)模也逐年增加，增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量由2011年度的12.86萬(wàn)份增長(zhǎng)至2013年度的53.26萬(wàn)份，年均增幅達(dá)122.16%；增值稅普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量由2011年度的949.14萬(wàn)份增長(zhǎng)至2013年度的5886.96萬(wàn)份，年均增幅達(dá)148.71%。其中僅廣州晶東貿(mào)易有限公司（京東商城華南地區(qū)）2013年度領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票46萬(wàn)份，增值稅普通發(fā)票5600萬(wàn)份，其通過(guò)京東商城網(wǎng)站B2C交易額達(dá)到129.29億元。
 
表6：電子商務(wù)企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)情況統(tǒng)計(jì)表
單位：份


二、電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)
目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收征管的程序基本遵從“稅務(wù)登記管理-賬簿、憑證管理（發(fā)票管理）-納稅申報(bào)管理-稅款征收管理-稅務(wù)檢查（納稅評(píng)估+稅務(wù)稽查）”這一流程，稅源監(jiān)控的核心為“以票控稅”，實(shí)踐中輔以“銀企對(duì)賬”的方式。在對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管過(guò)程中，貨物流、資金流、發(fā)票流的新形式讓這一傳統(tǒng)流程遭遇了種種難題。
一是稅收征管失去憑證基礎(chǔ)。在電子商務(wù)方式下，有形的交易信息均記錄于無(wú)形的電子信息，納稅人的合同、發(fā)票、憑證、賬簿逐漸以電子數(shù)據(jù)的形式存在，這種介質(zhì)比原始的紙質(zhì)憑證更容易被無(wú)痕跡地修改，即使留下痕跡也比紙質(zhì)憑證的修改更難發(fā)現(xiàn)，這使稅收征管失去了憑證基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)相關(guān)交易真實(shí)性時(shí)遭遇舉證難和效率低的問(wèn)題。
二是偷逃稅款行為更加隱秘。目前電子發(fā)票（普通發(fā)票）尚未全面試點(diǎn)，電子版防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票也沒(méi)有實(shí)施，大部分電子商務(wù)交易的發(fā)票仍需使用傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票，許多網(wǎng)上交易特別是面向個(gè)人銷(xiāo)售（B2C）時(shí)，通過(guò)不開(kāi)具發(fā)票的方式隱瞞收入已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。由于網(wǎng)絡(luò)交易難以跟蹤，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售的舉證過(guò)程復(fù)雜化，管理困難成倍增加。
三是專(zhuān)用發(fā)票流向難以監(jiān)控。在電子商務(wù)方式下，增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的流向難以監(jiān)控。主要是因?yàn)楝F(xiàn)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定未規(guī)定開(kāi)具方需要判斷發(fā)票接受方的性質(zhì)，電子商務(wù)企業(yè)只要銷(xiāo)售的不是禁止開(kāi)具專(zhuān)票范圍的商品均可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，這就為不法之徒違規(guī)獲取專(zhuān)用發(fā)票提供了尋租的空間。
四是資金流向難以跟蹤。隨著網(wǎng)上銀行、電子支付、第三方支付平臺(tái)的逐步發(fā)展和推廣，從事電子商務(wù)交易的當(dāng)事人，包括消費(fèi)者、廠商和金融機(jī)構(gòu)，已經(jīng)逐步選擇通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)采用數(shù)字化方式進(jìn)行貨幣支付或資金流轉(zhuǎn)。一系列支付軟件和各大銀行的網(wǎng)銀系統(tǒng)讓電子商務(wù)的資金流變得非常多頭和復(fù)雜，傳統(tǒng)的檢查納稅人銀行賬戶資金流動(dòng)等方法已無(wú)法滿足日常征管的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法從千頭萬(wàn)緒的資金流動(dòng)中獲取有效的信息，而且目前對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取或查詢(xún)第三方平臺(tái)的數(shù)據(jù)信息并沒(méi)有相關(guān)政策依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管和資金監(jiān)控能力明顯弱化。
三、優(yōu)化電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的整體設(shè)想
傳統(tǒng)的稅收征管方式依托納稅人申報(bào)信息和紙質(zhì)原始憑證，稅企之間信息嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)，難以適應(yīng)電子商務(wù)的交易特點(diǎn)。為此，我們結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的整體模式和方向（圖 ……（未完，全文共4921字，當(dāng)前僅顯示2486字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題及對(duì)策研究》）