學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的心得與體會

目錄/提綱：……
一、建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的必要性
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念
（一）內(nèi)部控制概念辨析
（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)
（三）內(nèi)部控制的原則
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)流程
（一）統(tǒng)一認(rèn)識
（二）宣傳培訓(xùn)
（三）現(xiàn)狀調(diào)研
（四）優(yōu)化設(shè)計(jì)
（五）組織實(shí)施
（六）測試與驗(yàn)收
四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險評估
（一）目標(biāo)設(shè)定
（二）風(fēng)險分類
（三）風(fēng)險識別
（四）風(fēng)險評估
五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險分析方法與應(yīng)對措施
（一）風(fēng)險分析方法
（二）風(fēng)險應(yīng)對措施
（三）風(fēng)險評估報(bào)告
……
確保內(nèi)控規(guī)范在行政事業(yè)單位有效實(shí)施
——學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的心得與體會——
　　
　　　摘 要：財(cái)政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》 。為確保內(nèi)控規(guī)范從2014年1月1日起在行政事業(yè)單位有效實(shí)施，筆者有幸聆聽了廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)與審計(jì)學(xué)院胡國強(qiáng)院長對內(nèi)控規(guī)范的必要性、建設(shè)流程、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析與應(yīng)對措施等作了詳細(xì)解讀。對此，本文歸納了幾點(diǎn)學(xué)習(xí)心得與體會，愿與會計(jì)同仁們分享共學(xué)。
　　　關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；規(guī)范；必要性；建設(shè)流程；風(fēng)險評估；風(fēng)險分析；應(yīng)對措施。

　　　隨著2010年企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的全面建立之后，財(cái)政部于2012年11月又發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》 。為確保內(nèi)控規(guī)范從2014年1月1日起在行政事業(yè)單位有效實(shí)施，在廣西水利系統(tǒng)2013年度會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)班上，本人有幸聆聽了資深教授、廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)與審計(jì)學(xué)院胡國強(qiáng)院長的講課，詳細(xì)解讀了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》 。感悟頗深，受益匪淺，對此，歸納幾點(diǎn)學(xué)習(xí)心得與體會，愿與會計(jì)同仁們分享共學(xué)。
　　　胡國強(qiáng)教授解釋說：行政單位指的是黨政機(jī)關(guān)、人大政協(xié)、法院檢察院以及各民主黨派等機(jī)關(guān)。事業(yè)單位指的是不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以
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　　——貪污腐敗的風(fēng)險。如：貪污腐敗的案件高發(fā)；財(cái)務(wù)舞弊的案件多發(fā)。
　　——效率低下的風(fēng)險。如：行政審批過多，行政效率低下；財(cái)政資金浪費(fèi)嚴(yán)重。
　　　　諸如此類的種種風(fēng)險，致使行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制很有必要。其必要性就在于：
　　內(nèi)控是預(yù)防貪污腐敗的有效手段；又是保護(hù)國家干部的有效工具；也是各單位健康發(fā)展的必然要求。
　　二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念
　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制概念辨析
　　胡國強(qiáng)教授分析說：內(nèi)部控制是一項(xiàng)“管理過程”。管理理論之父亨利·法約爾認(rèn)為，“管理有五大職能: 計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制�？刂凭褪且�(yàn)證各項(xiàng)工作是否都與原定計(jì)劃相吻合，是否與指標(biāo)和原則相吻合�？刂频哪康脑谟谥赋龉ぷ髦械娜秉c(diǎn)和錯誤，以便加以糾正并避免重犯�！� 由此可見，控制就是糾正脫離控制目標(biāo)的偏差，以保證本單位的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
　　此外，之所以這個“控制”稱為“內(nèi)部控制”，是相對于外部監(jiān)管而言，強(qiáng)調(diào)的是本單位的自我管理。
　　《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第二條，將內(nèi)控的客體范圍限定為本單位的經(jīng)濟(jì)活動。具體包括: 預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等6項(xiàng)。由于這些經(jīng)濟(jì)活動都與資金有關(guān)，而且，行政事業(yè)單位的資金主要又是來自國家財(cái)政，通過預(yù)算形式加以管理，所以說，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的客體范圍概括為“以預(yù)算為主線，以資金為核心。”
　　綜合上述觀點(diǎn)，所以，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三條，將內(nèi)控定義為: “是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和_。”
　�。ǘ﹥�(nèi)部控制的目標(biāo)
　　內(nèi)控目標(biāo)就是本單位建立內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的。從國內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)來看，一般將內(nèi)控目標(biāo)分層次進(jìn)行表達(dá)，最底層次是合法合規(guī)的要求，最高層次是實(shí)現(xiàn)本單位戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。
　　《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第四條，提出的內(nèi)控目標(biāo)包括以下五個層次:
　　一是經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)
　　嚴(yán)禁違法違規(guī)行為的發(fā)生，這是內(nèi)控最基本的目標(biāo)。針對財(cái)會工作而言，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，設(shè)立賬簿，進(jìn)行會計(jì)核算，及時提交真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，使用真實(shí)合法的票據(jù)等。
　　二是資產(chǎn)的安全和使用有效
　　資金、資產(chǎn)的安全完整，是內(nèi)控第二層次的目標(biāo)。行政事業(yè)單位的貨幣資金最容易受到挪用、貪污、盜竊的風(fēng)險，必須采取可控措施加以保護(hù)。有些單位的資產(chǎn)管理混亂，長期賬實(shí)不符，資產(chǎn)沒有落實(shí)保管使用責(zé)任，導(dǎo)致丟失、損壞、濫用現(xiàn)象時有發(fā)生。另外，資產(chǎn)配置不合理，財(cái)政資金浪費(fèi)嚴(yán)重等等，這些風(fēng)險是內(nèi)控應(yīng)當(dāng)加以防范的重點(diǎn)。
　　三是財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整
　　提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息也是對行政事業(yè)單位的基本要求。為保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，客觀上已成為一種有效的約束機(jī)制。加上有些單位的財(cái)會人員素質(zhì)較低，要保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，也面臨著越來越大的挑戰(zhàn)。因此，需要采取有效的內(nèi)控措施。另外，預(yù)算執(zhí)行報(bào)告也是行政事業(yè)單位的重要報(bào)告之一，具有法定效力，也是內(nèi)控的一項(xiàng)重要目標(biāo)。
　　四是有效防范舞弊和預(yù)防腐敗
　　現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離的機(jī)制，并建立由事前防范、事中監(jiān)督和事后懲治相結(jié)合的反腐倡廉機(jī)制，充分運(yùn)用內(nèi)控的制衡原理，發(fā)揮流程控制作用，有效地預(yù)防舞弊和腐敗行為。
　　五是提高公共服務(wù)的效率和效果
　　這個內(nèi)控目標(biāo)是最高的層次。行政事業(yè)單位的整體職責(zé)使命是有效地管理國家和提供公共服務(wù)，建立和實(shí)施內(nèi)部控制能夠改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理，從而提升本單位的綜合實(shí)力，最終有利于其職責(zé)的履行。
　�。ㄈ﹥�(nèi)部控制的原則
　　內(nèi)部控制的原則是行政事業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)控過程中所必須遵循的基本要求。在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第五條中，明確規(guī)定了四項(xiàng)原則：
　　第一項(xiàng)是全面性原則。
　　內(nèi)控應(yīng)當(dāng)貫穿本單位經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，它_到本單位的所有經(jīng)濟(jì)活動的始終。既能確保管理層有效地開展決策和管理，又能讓全體員工有效地從事具體業(yè)務(wù)的操作，還可以使信息使用者獲得相關(guān)可靠的本單位信息。
　　第二項(xiàng)是重要性原則。
　　在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)控應(yīng)當(dāng)關(guān)注本單位的重要經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險，確保不存在重大缺陷和錯漏，使風(fēng)險降低到本單位可以承受的合理水平。
　　第三項(xiàng)是制衡性原則。
　　內(nèi)控應(yīng)當(dāng)在本單位內(nèi)部的各職能部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。從橫向關(guān)系來講，完成某項(xiàng)工作需要有來自相對獨(dú)立的兩個或兩個以上平行的部門或人員共同協(xié)作才能完成，形成相互牽制、相互監(jiān)督的機(jī)制；從縱向關(guān)系來講，完成某項(xiàng)工作需要經(jīng) ……（未完，全文共7102字，當(dāng)前僅顯示2494字，請閱讀下面提示信息。收藏《學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的心得與體會》）