“營改增”對交通運輸行業(yè)稅收的影響分析

目錄/提綱：……
一、“營改增”的背景及意義
二、XX市交通運輸行業(yè)發(fā)展情況
三、“營改增”對交運企業(yè)經(jīng)營影響
1、小規(guī)模納稅人稅負降低，一般納稅人稅負增加
2、營業(yè)收入降低，一般納稅人下降幅度要大于小規(guī)模納稅人
3、企業(yè)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加降低
四、“營改增”后續(xù)征管建議
1、統(tǒng)一稅率，降低稅收征管成本
2、全面核實、登記被掛靠企業(yè)和掛靠人信息
3、建立地稅委托國稅代征機制
4、加強所得稅的征管
5、加強稅法宣傳，確保稅企雙方增進對營改增的理解
……
“營改增”對交通運輸行業(yè)稅收的影響分析

所謂“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，就是將我國目前征收營業(yè)稅的部分行業(yè)（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），改為征收增值稅，通過增值稅具有的抵扣機制避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅收負擔。
一、“營改增”的背景及意義
從1994年稅制改革以來，我國就確立的增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的格局，即對貨物銷售和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅；對其他勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。兩稅平行征收，互不交叉。通過近二十年的實踐表明，兩稅并存_對于促進我國經(jīng)濟的發(fā)展起到了十分重要的作用，2014年在全部稅收收入中增值稅和營業(yè)稅的占比分別為26.2%和15.6%，為第一和第三大稅種。但我們也應(yīng)看到，在1994年稅制設(shè)計的時候沒有一步到位，同屬一般流轉(zhuǎn)稅卻分屬不同領(lǐng)域，因此兩個稅種在稅負水平、課稅方式、稅制設(shè)計等方面總處于相互比較的狀態(tài)，任何一個稅種的調(diào)整，都伴隨著另外一個稅種的同步調(diào)整或者跟進。
2009年，為了鼓勵投資、促進技術(shù)進步，中國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。說到底，它是一項規(guī)模頗大的減稅措施。在國際金融危機背景下，這項改革固然可以帶來擴大內(nèi)需的功效，但與此同時，僅僅是因為參照系數(shù)發(fā)生變化，會使原本同增值稅保持大致均衡狀態(tài)的營業(yè)稅稅負水平，自然陷入相對偏重的境地。作為一種必然的結(jié)果，發(fā)生在不同產(chǎn)業(yè)之間，特別是發(fā)生在制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間的稅負失衡現(xiàn)象也由此出現(xiàn)——
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*國道、**省道、**省道和縣道、鄉(xiāng)道及礦煙經(jīng)濟道共計**條，基本形成了以貫穿市境南北的**公路為主動脈的公路網(wǎng)絡(luò)。
根據(jù)2014年**市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報數(shù)據(jù)顯示，2014年交通運輸郵電倉儲業(yè)增加值為**萬元，比上年增長**%。年末擁有營運車輛**輛，其中，貨運車輛**輛，客運車輛**輛；全年貨運量**萬噸，客運量達**萬人次。全年共入庫交通運輸業(yè)營業(yè)稅共計1672.83萬元，占全部營業(yè)稅收入的10%。截止2014年上半年，**市共有交通運輸企業(yè)17戶，按細分行業(yè)劃分為道路貨物運輸企業(yè)13戶，公路旅客運輸企業(yè)3戶，公共交通運輸企業(yè)1戶。目前**市交通運輸企業(yè)，經(jīng)營模式大都屬于利用企業(yè)有效資質(zhì)而實施車輛的掛靠，即車輛實際由駕駛員個人購買所有，與公司簽訂車輛掛靠協(xié)議合同，公司為駕駛員和車輛代辦行駛證、道路運輸證年審、二級維護審驗、定期組織駕駛員進行安全學習等業(yè)務(wù)。被掛靠企業(yè)根據(jù)車輛型號及物價局的有關(guān)規(guī)定向車輛收取掛靠管理費，財務(wù)核算既不反映掛靠車輛營運收入，也不核算其成本費用，僅反映收取的掛靠管理費收入和公司運行支出費用。另外還有小部分企業(yè)營運車輛既有企業(yè)自有，也有掛靠營運車輛，企業(yè)財務(wù)對自有車輛核算運輸收入和相關(guān)成本、費用，對掛靠車輛只核算掛靠管理費收入。
對于掛靠車輛納稅人營業(yè)稅征收以掛靠人為實際納稅人，絕大部分掛靠人特別是掛靠經(jīng)營的出租車、中巴車司機和貨車車主按個體工商業(yè)戶核定營業(yè)額的方式進行稅收征管。根據(jù)《**省地方稅務(wù)局 **省財政廳關(guān)于調(diào)整營業(yè)稅起征點的公告》（2014第10號）營業(yè)稅起征點政策，營業(yè)稅起征點提高到20000元后，大部分出租車、中巴車司機和16噸以下貨車車主因未達起征點不再繳納營業(yè)稅。對于被掛靠交通運輸企業(yè)收取的管理費收入按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%營業(yè)稅。
三、“營改增”對交運企業(yè)經(jīng)營影響
“營改增”是對原先征收營業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)在改征增值稅，其差異是會對企業(yè)帶來一定的改變�！盃I改增”后直接影響到了交通運輸企業(yè)的收入、成本、利潤以及所要繳納的稅費，進而對企業(yè)未來的發(fā)展產(chǎn)生直接影響。筆者就以下面測算的例子來說明。
（一）A運輸企業(yè)，為小型運輸企業(yè)，賬務(wù)不健全，對其支出難以取得憑證入賬，企業(yè)所得稅按10%的應(yīng)稅所得率實行核定征收。2014年營運收入200萬元，營運成本190萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅=200*3%=6萬元，企業(yè)所得稅=200*10%*25%=5萬元。營改增后按小規(guī)模納稅人簡易方式征收3%的增值稅，應(yīng)繳納增值稅為=200/（1+3%）*3%=5.83萬元，企業(yè)所得稅=200/（1+3%）*10%*25%=4.85萬元，稅負下降3%。
（二）B企業(yè)為一家危險品運輸公司，其擁有自有車輛共計20輛，會計制度健全，能夠?qū)ζ涫杖氤杀具M行準確核算，每筆支出都能夠取得相應(yīng)的憑證入賬，企業(yè)所得稅實行查賬征收。2014年營運收入1000萬元，營運成本700萬元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加34.1萬元，三項費用50萬元。營運成本中燃料費200萬元、過路費107萬元，輪胎費60萬元、人工工資90萬元、新車購置費20萬元、維修費130萬元、折舊費70萬元、保險費23萬元。營改增以前該企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅=1000*3%=30萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（1000-700-50-34.1）*25%=53.98萬元。營改增以后該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=1000/（1+11%）*11%-（200+60+20+130）/（1+17%）*17%=39萬元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加變?yōu)?.18萬元。由于增值稅進項稅額可以抵扣，營運成本計稅基礎(chǔ)=700-60=640萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（1000-640-50-5.18）*25%=76.21萬元，稅負上升37%。
通過以上測算可以看出對企業(yè)經(jīng)營有以下影響：
1、小規(guī)模納稅人稅負降低，一般納稅人稅負增加。
（1）小規(guī)模納稅人，稅改前，交通運輸業(yè)執(zhí)行3%的營業(yè)稅稅率，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，營業(yè)收入乘以3%的稅率即可得出營業(yè)稅應(yīng)納稅額。稅改后，對于增值稅小規(guī)模納稅人，實行按照銷售額乘以3%征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并且不得抵扣進項稅額，應(yīng)納增值稅額=銷售額*征收率。為了符合增值稅作為價外稅的的要求，小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納稅額時，必須將銷售額換算為不含稅銷售額后才能計算應(yīng)納稅額。當小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法時，需要按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）。由上述公式可以計算出稅改后含稅銷售額實際應(yīng)繳納的增值稅稅率為2.91%，與之前3%的營業(yè)稅稅率相比降低了0.09%，稅負降低3%。降低幅度雖然不大，卻給眾多小規(guī)模納稅人減輕了稅費負擔，這無疑是導(dǎo)致交通運輸行業(yè)小規(guī)模納稅人稅負降低的最主要的原因。
（2）一般納稅人稅改后稅負上升有幾個原因，一是稅率的上升，增值稅一般納稅人適用的稅率為11%，銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=當期不含稅銷售額*稅率-當期進項稅額。在不考慮進項稅額的情況下，含稅銷售額實際稅率=1/（1+11%）*11%=9.91%，雖然與稅改后的稅率相比下降了1.09%， ……（未完，全文共7859字，當前僅顯示2759字，請閱讀下面提示信息。收藏《“營改增”對交通運輸行業(yè)稅收的影響分析》）