基于美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅的稅收遵從研究與經(jīng)驗(yàn)借鑒

基于美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅的稅收遵從研究與經(jīng)驗(yàn)借鑒

【內(nèi)容摘要】提高納稅人的稅收遵從度，是降低征收成本、提升征管質(zhì)效最直接且最有效的方式。隨著我國(guó)稅制改革的深入，以直接稅為主體的稅制改革呼聲日高。在這一新形勢(shì)下，提高個(gè)人所得稅的稅收遵從度顯得尤為重要，而這恰恰是我國(guó)目前稅收征管當(dāng)中的一大薄弱環(huán)節(jié)，因此，我國(guó)迫切需要借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，讓個(gè)稅征管的配套運(yùn)行機(jī)制和措施能跟上稅制改革_的步伐，全面提高納稅人的稅收遵從度。
因此，本文基于美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅的稅收遵從現(xiàn)狀，對(duì)其征管經(jīng)驗(yàn)及對(duì)我國(guó)的啟示進(jìn)行了研究，介紹可資我國(guó)借鑒的基本經(jīng)驗(yàn)。

【關(guān)鍵詞】美國(guó)、個(gè)人所得稅、稅收遵從
目 錄
第1章 稅收遵從及其影響因素 1
1.1稅收遵從相關(guān)理論 1
1.2 稅收不遵從的后果 2
1.3 影響稅收遵從的關(guān)鍵因素 3
1.3.1 經(jīng)濟(jì)因素 3
1.3.2 非經(jīng)濟(jì)因素 4
第2章 美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅稅收遵從研究 5
2.1 美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅稅收遵從現(xiàn)狀 5
2.2 配套機(jī)制及主要做法 6
2.2.1 確保法律的執(zhí)行力，減少稅收遵從成本 6
2.2.2 依托社會(huì)征信體系和單一稅號(hào)，樹立普遍的納稅意識(shí) 6
2.2.3 健全信息報(bào)告與共享機(jī)制，消除信息不對(duì)稱 7
2.2.4
……（新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略904字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
稅收?qǐng)?zhí)行過程中缺額的大小。提高納稅人的稅收遵從度，是降低稅收征收成本、提高稅收征管質(zhì)效的最直接和最有效的方式。
1.2 稅收不遵從的后果
稅收具有聚財(cái)和調(diào)控兩大職能，稅收遵從有利于強(qiáng)化該兩大職能，反之，稅收不遵從的直接后果就是減少財(cái)政收入，削弱稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，使稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制失靈，影響稅收宏觀調(diào)控的效果。同時(shí)，稅收不遵從對(duì)GDP和失業(yè)率等宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可信度、稅后收入分配和資源配置也具有重大的影響。其中，最重要的是對(duì)資源配置效率的影響，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收不遵從使得同類企業(yè)或同類產(chǎn)品的稅收成本不同，引起市場(chǎng)價(jià)格信號(hào)失真，優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制遭到破壞，因而社會(huì)資源不能有效配置；二是人們?yōu)榱藫迫《愂詹蛔駨膸淼暮锰�，�?huì)耗費(fèi)大量的社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源，卻不為社會(huì)創(chuàng)造任何財(cái)富，造成資源配置的扭曲和社會(huì)生產(chǎn)成本的增加，產(chǎn)生資源閑置和浪費(fèi)現(xiàn)象。另外，稅收不遵從還將導(dǎo)致納稅人之間稅負(fù)不公影響公平競(jìng)爭(zhēng)，降低納稅人依法納稅的積極性。不僅如此，稅收不遵從還會(huì)使得社會(huì)財(cái)富分配不公，_擴(kuò)大，不利于_�；诙愂詹蛔駨牡囊陨虾蠊热魧�(duì)稅收不遵從行為打擊不力，防范不到位，則會(huì)嚴(yán)重削弱稅收的法律地位，軟化稅法剛性，影響稅收權(quán)威，對(duì)稅收制度造成嚴(yán)重的損害。
稅收遵從問題至今仍然是各國(guó)政府和財(cái)稅研究領(lǐng)域面臨的一大難題，出于多方面的原因，實(shí)現(xiàn)完全的稅收遵從幾乎是一個(gè)不可企及的目標(biāo)，即便如此，我們還是可以著眼于那些影響納稅人遵從決策的內(nèi)部因素和外部因素，采取積極有效的措施，盡可能減少實(shí)際的不遵從行為，提高稅收遵從水平。
1.3 影響稅收遵從的關(guān)鍵因素
美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS，又稱國(guó)稅局）認(rèn)為，提高稅收遵從度的方法主要從兩方面著手：一是提高稅收法律的威懾力，二是提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。稅收遵從決策是納稅人行為選擇的一個(gè)復(fù)雜過程，其中起作用的因素很多，包括納稅人、稅務(wù)部門、政府以及稅收文化等各個(gè)層面的因素，都可能影響納稅人的稅收遵從決策。一般來說，可劃分為經(jīng)濟(jì)因素和非經(jīng)濟(jì)因素兩個(gè)大類。
1.3.1 經(jīng)濟(jì)因素
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，逃稅等稅收不遵從行為與其他經(jīng)濟(jì)行為如消費(fèi)者行為、廠商行為一樣都是行為選擇偏好顯示的結(jié)果，是理性的納稅人追求自身效用最大化的結(jié)果。傳統(tǒng)的逃稅理論模型（A-S模型）認(rèn)為納稅人申報(bào)所得納稅是在不確定情況下的選擇決策，納稅人要么如實(shí)申報(bào)實(shí)際所得而足額納稅，要么少申報(bào)所得而面臨被查處和罰款的可能。納稅人的預(yù)期效用是在可能發(fā)生的兩種狀態(tài)下效用的加權(quán)平均值。按照A-S模型的結(jié)論，稽查概率和罰款率的提高，會(huì)抑制納稅人冒險(xiǎn)，從而減少逃稅。
1.3.2 非經(jīng)濟(jì)因素
一些非經(jīng)濟(jì)因素對(duì)稅收遵從決策也會(huì)產(chǎn)生較大的影響，如遵從成本、稅制、納稅人個(gè)體特征、對(duì)政府的滿意程度、納稅心理等。不適當(dāng)?shù)淖駨某杀救菀资辜{稅人對(duì)稅收產(chǎn)生不滿情緒，進(jìn)而可能直接導(dǎo)致偷逃稅行為。征納雙方信息不對(duì)稱所引起的納稅人逃稅的可能性、稅收不遵從所引發(fā)處罰后果的威懾力、納稅人對(duì)政府的滿意度，稅制的復(fù)雜程度以及納稅人對(duì)稅制是否公平的認(rèn)知等也會(huì)影響其納稅心理。另外，不同納稅人因個(gè)體客觀差異和價(jià)值取向、風(fēng)險(xiǎn)偏好等主觀因素也表現(xiàn)出不同的遵從水平。
第2章 美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅稅收遵從研究
2.1 美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅稅收遵從現(xiàn)狀
個(gè)人所得稅是美國(guó)政府最主要的財(cái)政來源，歷年來，個(gè)人所得稅占美國(guó)聯(lián)邦稅收總額的比例均達(dá)到50%以上。以下表中2013財(cái)政年度美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局IRS統(tǒng)計(jì)的分稅種申報(bào)數(shù)據(jù)為例，當(dāng)年個(gè)人所得稅征收金額為15396億美元，征收金額占全年各稅種征收總額的54.4%，申報(bào)表數(shù)量約達(dá)1.46億份，占全年所有申報(bào)表數(shù)量的81.35%。根據(jù)IRS的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，美國(guó)的個(gè)人所得稅納稅遵從率達(dá)到80%多，其個(gè)人所得稅納稅遵從度是全世界范圍內(nèi)最高的。
2013財(cái)政年度美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局IRS統(tǒng)計(jì)的分稅種申報(bào)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表
Type of return
申報(bào)稅種 Number of returns
申報(bào)表數(shù)量 Gross collections(millions of $)
征收總額（百萬美元）
Individual income ta*
（個(gè)人所得稅） 145,996,474 1,539,658
Corporation income ta*
（公司所得稅） 2,247,747 2 311,994
Employment ta*es
（雇傭稅） 29,957,757 897,847
E*cise ta*es
（消費(fèi)稅） 908,608 61,034
Gift ta*
（贈(zèng)予稅） 313,331 5,778
Estate ta*
（遺產(chǎn)稅） 32,288 14,05 ……（未完，全文共10673字，當(dāng)前僅顯示2539字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《基于美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅的稅收遵從研究與經(jīng)驗(yàn)借鑒》）