碩士學位畢業(yè)論文：優(yōu)化稅制要素視角下的我國個人所得稅改革研究

碩士學位畢業(yè)論文：優(yōu)化稅制要素視角下的我國個人所得稅改革研究

摘 要
本文主要從個人所得稅課稅模式、費用扣除、稅率現(xiàn)狀、征管現(xiàn)狀等稅制要素角度，分析了我國個人所得稅現(xiàn)狀及其存在的問題，并結(jié)合PEST宏觀環(huán)境分析和國外個人所得稅改革經(jīng)驗，提出了個人所得稅制度改革政策建議。具體研究內(nèi)容有：
第一章：導(dǎo)論。主要敘述了國內(nèi)外研究動態(tài)和本文的研究思路、方法等。
第二章：我國個人所得稅制度演進及功能定位。主要通過個人所得稅的演進分析和個人所得稅的功能綜述，明確我國個人所得稅的功能定位現(xiàn)狀及其存在的問題。
第三章：我國個人所得稅稅制要素現(xiàn)狀分析。從課稅模式、費用扣除、稅率現(xiàn)狀和征管現(xiàn)狀四個稅制要素方面，對我國個人所得稅的現(xiàn)狀及存在的問題進行了分析。
第四章：國外個人所得稅制度改革對我國的啟示。主要對美國、英國、日本、俄羅斯的個人所得稅改革實踐進行了總結(jié)分析，以為我國的個人所得稅改革提供借鑒。
第五章：我國個人稅制度改革的PEST分析。主要從政策環(huán)境（P）、經(jīng)濟環(huán)境(E)、社會環(huán)境(S)、技術(shù)條件(T)四個角度，對保障和改善民生、居民收入結(jié)構(gòu)多元化、收入分配差距日益嚴重、涉稅信息的監(jiān)管等問題進行了分析。
第六章：我國個人所得稅制度改革的政策建議。分別針對個人所得稅功能設(shè)計、課稅模式的選擇、費用扣除制度的完善、稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和征收管理體系的健全，提出了相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞：稅制要素 個人所得稅 課稅模式 稅率結(jié)構(gòu) 費用扣除 征管體系
第一章 導(dǎo) 論
個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和_個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。作為一種直接稅，個人所得稅與居民的可支配收入密切相關(guān)，關(guān)系著人民的切身利益。近年來我國一直處于“黃金發(fā)展期”與“矛盾凸顯期”相伴相生時期，收入分配差距逐漸拉大已是不爭的事實和突出矛盾之一。個人所得稅作為一個調(diào)節(jié)收入分配最重要的稅種，具有“_器”的功能，我國也進行過多次大大小小的改革，努力逐步的完善稅制設(shè)計。
自1994 年分稅制改革以來，個人所得稅從 73 億元增加至2012年的5820億元，收入規(guī)模增加了約80倍，成為稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一，也是我國主要的四大稅種之一。從我國個人所得稅實施近20年的實踐經(jīng)驗中，我們可以看到我國個人所得稅的成長性及其潛力。但由于個人所得稅起步較晚，在我國稅收收入中的比重偏小、存在稅率設(shè)計不合理、稅制模式不科學、征管方式漏洞多、費用扣除制度不健全等_設(shè)計方面的問題，使其調(diào)節(jié)收入分配的主要功能未得到很好的顯現(xiàn)。
1.1研究背景及意義
個人所得稅1799 年首次在英國出現(xiàn)后就引起了世界各國的關(guān)注，我國對其的征收卻比較晚。雖然1950年發(fā)布了《全國稅政實施要則》，提出個人所得稅就是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，但直到1980年才開始頒布《中華人民共和國個人所得稅法》并征稅。截止2011年我國先后對《個人所得稅法》進行了5次修訂，個人所得稅在稅收_中的地位也從小稅種發(fā)展成為我國的第四大稅種。隨著經(jīng)濟全球化的不斷深化，一國的稅制也不可避免的成為他國稅制的函數(shù)，個人所得稅稅制的設(shè)計也不例外，必須充分考慮國際各種因素的影響。
近年來為克服經(jīng)濟政治_改革以及經(jīng)濟發(fā)展所帶來的一系列問題，黨中央、國務(wù)院高度重
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考慮的因素以及稅制類型等方面對近期OECD各國個人所得稅改革進行了分析,并在此基礎(chǔ)上分析了其對中國當前個稅改革的借鑒意義。孫玉棟等（2008）分別介紹了英、美、德等發(fā)達國家，墨西哥、馬來西亞等發(fā)展中國家，以及以俄羅斯為代表的轉(zhuǎn)軌國家的綜合稅制的實踐和改革趨勢，并對各國稅制的優(yōu)缺點進行了評價，旨在為構(gòu)建有中國特色的個人所得稅機制提供借鑒。溫還瀅（2007）從功利主義、最優(yōu)課稅、財政交換論、機制設(shè)計四個稅制設(shè)計思想出發(fā)，對國外稅制設(shè)計進行了系統(tǒng)總結(jié)。
個稅現(xiàn)存問題及對策分析。朱潤喜（2011）總結(jié)了個人所得稅在國內(nèi)外居民、生計扣除、城鄉(xiāng)、不同產(chǎn)業(yè)、不同所得方面的不公平的體現(xiàn)。鄭艷麗（2011）通過對我國個人所得稅改革進程的總結(jié)指出新一輪的改革必須明確改革目標、納稅范圍、起征依據(jù)，建議推進“綜合與分類相結(jié)合”的_、推行“以家庭申報為主的綜合稅制模式”、推廣“全國稅收系統(tǒng)信息共享網(wǎng)絡(luò)”、推動全民強化納稅意識。施正文（2011）從分配正義角度，指出我國個人所得稅法改革的目標應(yīng)當是在逐步提高個人所得稅收入規(guī)模的基礎(chǔ)上，著重于強化其調(diào)節(jié)收入分配的功能，選擇綜合與分類相結(jié)合的課稅模式。陳工等（2011）指出我國個人所得稅改革存在改革指導(dǎo)思想不明確、整體稅制設(shè)計欠缺以及征管約束缺失等問題，并提出了相應(yīng)措施。武輝（2009）從稅制模式、稅收征管、依法納稅氛圍等方面分析了個人所得稅現(xiàn)狀，建議實施綜合分類稅制，稅率結(jié)構(gòu)向國際靠攏、重點完善生計扣除規(guī)則、明確贍養(yǎng)扣除和附加扣除；尤其是提出建立雙向申報制度、交叉稽核體系，以及健全社會協(xié)稅保護網(wǎng)絡(luò)。黃威（2008）對個人所得稅改革相關(guān)文獻進行梳理，從個稅的功能地位、征收模式、征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除五個方面歸納總結(jié)了個稅改革研究的現(xiàn)狀，并指出稅收功能定位是稅制設(shè)計的決定因素。劉尚希（2003）指出稅收功能的選擇受經(jīng)濟成長階段、征管水平、納稅人意識的約束，稅制設(shè)計也受到經(jīng)濟條件、社會條件和技術(shù)條件的限制，得出目前個人所得稅的主要功能定位應(yīng)該在組織財政收入上。
1.3研究思路及內(nèi)容
1.3.1 研究思路
在對我國個人所得稅的演進歷史進行梳理的基礎(chǔ)上，本文首先對我國個人所得稅制度的演進及功能定位進行了敘述。其次，從課稅模式、稅率分析、費用扣除、征管分析四大稅制要素入手，對我國個人所得稅的現(xiàn)狀及其存在的問題進行全面的分析。再次，通過對美國、日本、俄羅斯、英國個人所得稅改革實踐的分析，總結(jié)了國外個人所得稅改革趨勢，并指出了其對我國的啟示。然后，運用PEST宏觀經(jīng)濟環(huán)境分析方法，從政治、經(jīng)濟、社會、科技方面對我國個人所得稅改革環(huán)境進行了系統(tǒng)的分析。最后，在上述分析的基礎(chǔ)上，針對各稅制要素提出未來的改革方向，為深化我國個人所得稅制度改革提供完整的框架指導(dǎo)。
1.3.2 研究內(nèi)容
在上述研究思路的基礎(chǔ)上，本文具體分析了如下內(nèi)容：（1）我國個人所得稅制度的演進及功能定位，為下一步各稅制要素的分析做基礎(chǔ)。（2）從課稅模式、費用扣除、稅率現(xiàn)狀和征管現(xiàn)狀四個稅制要素方面，對我國個人所得稅的現(xiàn)狀進行了分析。（3）國外個人所得稅制度改革對我國的啟示。20世紀80年代以來為適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展需要，許多國家都先后對其個人所得稅進行了改革，我國應(yīng)發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，積極借鑒和吸取國外改革的經(jīng)驗教訓(xùn)，以便在改革中少走彎路，提高改革的效率。（4）我國個人所得稅制度改革的可行性的PEST分析。隨著我國政治經(jīng)濟_改革和經(jīng)濟全球化的不斷深化，個人所得稅改革面臨的宏觀經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜，為此本章主要是從政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、技術(shù)條件四個方面，對我國個人所得稅制度改革的環(huán)境及可行性進行分析。（5）深化我國個人所得稅制度改革的政策建議。根據(jù)前面的研究結(jié)構(gòu)，本章分別從各稅制要素角度有針對性的提出深化我國個人所得稅制改革的政策建議。論文框架如圖1-1所示。
圖1-1 優(yōu)化稅制要素視角下的我國個人所得稅改革研究框架圖
1.4研究方法與創(chuàng)新之處
1.4.1 研究方法
（1）文獻研究法。通過查閱國內(nèi)外關(guān)于個人所得稅改革的有關(guān)研究成果、我國個人所得稅的歷史沿革和現(xiàn)狀、世界各國以及國內(nèi)各地在個人所得稅方面所做的有益探索等相關(guān)資料，以便為進一步深化我國個人所得稅制度改革提供針對性強、具有可操作性的建議。
（2）運用要素分析法，對稅制設(shè)計各要素現(xiàn)狀及其存在的問題進行了分析，以為其未來發(fā)展方向的研究奠定基礎(chǔ)。
（3）PEST分析法。用PEST方法從政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)條件，對我國個人所得稅稅制改革進行可行性分析。
（4）比較分析法。作為實證研究的重要手段，本人在論文的寫作過程中對國內(nèi)外現(xiàn)有的個人所得稅課稅模式進行比較分析，并結(jié)合我國的具體國情，解放思想、拓寬思維，以求找到更好、更適合我國個稅課稅模式。
（5）實證分析法。結(jié)合相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，運用微觀分析模型對我國個人所得稅目前現(xiàn)狀進行實證分析，為其功能定位選擇提供依據(jù)。
1.4.2 創(chuàng)新之處
本文的創(chuàng)新之處在于運用PEST方法從政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)條件，對我國個人所得稅稅制改革進行可行性分析；在總結(jié)已有的研究成果的基礎(chǔ)上，運用要素分析法，對稅制設(shè)計各要素現(xiàn)狀及其存在的問題進行了分析，以為優(yōu)化和完善個人所得稅稅制提供基礎(chǔ)。

第二章我國個人所得稅制度的演進及功能定位
作為其制度設(shè)計的一個內(nèi)在約束，個人所得稅的功能定位對一個稅收制度的設(shè)計有著決定性的影響，是稅制設(shè)計要解決的首要問題。而個人所得稅制度的演進分析，則從歷史角度展示了個人所得稅的變革的及發(fā)展，有助于確定不同時期個人所得稅的功能定位。
2.1 個人所得稅的演進分析
個人所得稅在近代就納入了我國的法制體系。個人所得稅最初是在英法展戰(zhàn)爭時，作為臨時性籌措經(jīng)費的措施開征的，經(jīng)過二百多年的發(fā)展，已經(jīng)成為世界上大多數(shù)國家，尤其是西方發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)中的重要稅種之一。受近代資本主義國家的影響，我國在清末曾有征收所得稅之議，且起草了相應(yīng)的所得稅章程。作為正式的稅種，中華民國政府在1914年公布了《所得稅條例》，但由于社會動蕩不安，未曾真正實施。個人所得稅第一次實質(zhì)性開征是民國政府頒布的《所得稅暫行條例》，并于1943年頒布了中國第一部《所得稅法》。
新中國成立后，政務(wù)院在清理民國政府稅收制度和總結(jié)老解放區(qū)稅制建設(shè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，發(fā)布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件——《全國稅政實施要則》，其中涉及個人所得稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅。但在高度集中的計劃經(jīng)濟_下，國家總體發(fā)展水平低，個人所得稅開征并沒有真正落實，這種情形一直持續(xù)到1980年，這一階段我國的個人所得稅理論和實踐建設(shè)基本處于空白期。
改革開放后，作為應(yīng)對對外開放的一項重要措施，1980年第五屆全國人大三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，這也是建國后國第一部個人所得稅法，它確定了應(yīng)納稅所得額包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得和利息等六項，并確定了免征額為 800 元每月，但由于當時人們的月平均工資普遍低，在相當長的一段時間內(nèi)都不用繳納稅款，實際繳納的主要是在華的外國人。此后，為了有效地調(diào)節(jié)社會收入，縮小社會成員收入水平的差距，適應(yīng)我國當時對外開放的經(jīng)濟政策，國務(wù)院于1986年分別制定了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，這與原來的《中華人民共和國個人所得稅法》一起形成了對內(nèi)、對外兩套稅制，三部稅法的局面。
1994 年，為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要，也為了規(guī)范我國的個人所得稅制、公平稅負，調(diào)節(jié)收入差距，我國對個人所得稅實行了全面的改革，合并了原有的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅，實行統(tǒng)一的個人所得稅制度，同時公布了修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》。這部個人所得稅法一直延續(xù)至今，期間只對部分稅制要素做了修改，例如1999年修改決定對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅；2005年為了調(diào)節(jié)收入分配的差距，修改決定將扣除標準從800元調(diào)整至1600元，有年收入滿12萬元、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資薪金所得等情況的需進行納稅申報；2007年決定再次修改個人費用扣除標準，由每月1600元增至2000元；2008年開始免征儲蓄存款利息所得個人所得稅；2011年將免征額提升至3500元，同時對工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，替代原有的9級累進稅率，稅率從5%至45%調(diào)整為3%至45%，刪除了 15%和40%兩級稅率。
2.2 個人所得稅的功能定位
正如開征個人所得稅最初是為了在戰(zhàn)爭期間籌集經(jīng)費一樣，每一種稅種的開征都有其依據(jù)和目的，且隨著時間推進，其功能還會不斷完善，并在不同的時點會有所側(cè)重，在之后的發(fā)展中才慢慢成為具有調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟等多種功能的重要稅種。
2.2.1 個人所得稅的功能
隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，個人所得稅的功能也在不斷完善，主要有調(diào)節(jié)收入分配、組織財政收入、穩(wěn)定經(jīng)濟、增強納稅人意識等。
調(diào)節(jié)收入分配。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各生產(chǎn)要素都可以獨立的市場交易，這就導(dǎo)致生產(chǎn)要素擁有者之間的“馬太效應(yīng)”越來越明顯，社會公平問題愈發(fā)嚴重。由于個人所得稅是直接稅，且累進稅率的獨特設(shè)計，使其具有防止_過大與調(diào)節(jié)社會財富分配的功能，因此在西方國家又被稱為“羅賓漢稅種”。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能主要是通過不同的起征點、扣除標準和稅率等方式實現(xiàn)的，通過征稅，使個人的稅后所得，無論是數(shù)量還是結(jié)構(gòu)，都發(fā)生了變化，促進了分配的公平。同時，征稅所形成的財政收入，還可以通過轉(zhuǎn)移支付的方式，縮小地區(qū)之間的貧富差異，實現(xiàn)區(qū)域收入分配的公平。
組織財政收入。任何一種稅收都能給國家?guī)硪欢ǖ呢斦杖�，個人所得稅也不例外。但由于籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費是個人所得稅開征的重要原因，這也就決定了個人所得稅具有較強的增加財政收入功能。據(jù)國際貨幣基金組織《政府財政統(tǒng)計年鑒》統(tǒng)計，個人所得稅占稅收收入的比重澳大利亞已高達55%以上、美國已超過48%、日本為36%、韓國為14%，21個工業(yè)化國家平均值為29%，93個發(fā)展中國家平均值為10%。在我國個人所得稅占稅收收入和財政收入的比重也從1994年的1.42%和1.39%提高到2012年的5.78%和4.96%。由此可見，個人所得稅對組織財政收入的重要性。
穩(wěn)定經(jīng)濟。個人所得稅作為稅收的一種，是國家宏觀調(diào)控的重要的工具，從經(jīng)濟學角度看，它既是熨平經(jīng)濟波動的“相機抉擇政策”工具，又是經(jīng)濟機制的“內(nèi)在穩(wěn)定器”。一方面，富有彈性的稅制，使得通過調(diào)整稅負水平實現(xiàn)社會總供求的平衡關(guān)系成為可能，進而有效抑制經(jīng)濟波動。另一方面，累進的稅率，在經(jīng)濟上升期，會因為適用較高檔次的邊際稅率而使稅收快速增加，從而抑制投資和消費需求；當經(jīng)濟蕭條時，則會因為適用較低檔次的稅率而刺激投資、消費，促進經(jīng)濟復(fù)蘇。此外，隨著各國簡稅制改革的深入，雖削弱了其穩(wěn)定經(jīng)濟的功能，但稅收指數(shù)化的政策又在一定程度上開始發(fā)揮自動穩(wěn)定的功能。個人所得稅的這種內(nèi)在穩(wěn)定功能，使其成為西方市場經(jīng)濟國家，特別是以個人所得稅為主體稅的國家的財政政策的核心工具之一。
增強納稅人意識。個人所得稅以人們的收入為納稅對象，具有較寬的稅基，且與人們的生活密切相關(guān)，有利于納稅人納稅意識到培養(yǎng)。由于個人所得稅是直接稅，在公民納稅意識較為淡薄的情況下，也將承擔起培育公民納稅意識的獨特功能。
2.2.2 個人所得稅的功能定位現(xiàn)狀
我國個人所得稅的功能定位最初是為了維護國家權(quán)益，之后隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和其在稅制結(jié)構(gòu)中的地位的變化，其收入功能、調(diào)節(jié)功能和穩(wěn)定經(jīng)濟波動功能才逐漸得到重視。關(guān)于個人所得稅的功能定位，目前典型的觀點主要有“收入論”、“調(diào)節(jié)論”和“收 ……（未完，全文共34688字，當前僅顯示6239字，請閱讀下面提示信息。收藏《碩士學位畢業(yè)論文：優(yōu)化稅制要素視角下的我國個人所得稅改革研究》）