從非居民稅收和企業(yè)所得稅的雙重角度分析對外支付的所得稅影響

目錄/提綱：……
一、2016對外支付的總體情況
二、對外支付對企業(yè)所得稅稅收收入的影響
1、對企業(yè)所得稅稅基不造成侵蝕的項目：股息紅利、轉讓財產(chǎn)等
3、對所得稅稅基造成嚴重侵蝕的項目：_勞務（比如銷售傭金等）
4、對所得稅稅基的影響不確定的項目：境內勞務和發(fā)包工程等
三、重點稅源企業(yè)聚焦分析
四、思考和建議
一是信息不對稱導致取證困難
二是外資企業(yè)聘請的第三方機構專業(yè)人員對稅務機關基層員工帶來巨大壓力
四是基層稅務機關缺乏自主啟動反避稅的制度保障和人力保障
一是繼續(xù)加強非居民稅收業(yè)務和國際反避稅的業(yè)務培訓
三是雙重角度分析對外支付的所得稅影響
四是分析對外支付業(yè)務時，要有開放性思維
五是建議完善“_勞務”的判定標準
六是加強對有對外支付業(yè)務的重點稅源企業(yè)的納稅評估和反避稅力度
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從非居民稅收和企業(yè)所得稅的雙重角度分析對外支付的所得稅影響

2016至2017年，企業(yè)所得稅連續(xù)兩年負增長，步入下降通道，這與增值稅收入的連年增長呈現(xiàn)出冰火兩重天的反差。2016年企業(yè)所得稅入庫所得稅入庫4.33億元，同比減收4209.82萬元，下降8.87％，同一時期對外支付金額為5.42億元。2017年企業(yè)所得稅入庫4.30億元，同比減收248.11萬元，下降0.57％，而同一時期的對外支付金額為3.9億元。
在增值稅連年增長的情況下，企業(yè)所得稅卻連年下降。與此同時重點稅源企業(yè)的對外支付金額長期處于高位，由于對外支付扣繳企業(yè)所得稅稅率遠低于企業(yè)所得稅25%的法定稅率（個別項目甚至為免稅）。保守估算：2016年對外支付造成的企業(yè)所得稅減收0.8億元以上，2017年對外支付導致的企業(yè)所得稅減收0.58億元以上，分別占同期所得稅收入的18%和13%以上。
當然企業(yè)所得稅收入的下降還有其他因素的影響
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非居民稅收，應該成為稅務機關所得稅管理的重點。
4、對所得稅稅基的影響不確定的項目：境內勞務和發(fā)包工程等。此類項目一般以核定征收為主，即核定利潤率再按25%的稅率征稅。其費用同樣可在“國內企業(yè)所得稅”稅前列支。由于核定利潤率在征管實踐中存在較大的_裁量權（25%——100%），其影響也是不確定的。如果利潤率核定在40%，則其綜合稅負率為10%，與第2種類型的對外支付相當。
三、重點稅源企業(yè)聚焦分析
有限公司2012年共對外支付7678萬元，其中6385萬元扣繳了10%的預提所得稅（以特許權使用費為主），潛在侵蝕所得稅957.75萬元；1293萬元以銷售傭金的形式申請了免稅對外支付，潛在侵蝕所得稅323.25萬元。兩項合計潛在侵蝕所得稅（或者叫規(guī)避所得稅）1281萬元。
同一時期，有限公司總收入為9.86億元，營業(yè)成本7.65億元，期間費用（銷售費用+管理費用+財務費用）為7047萬元。應納稅所得額為1.47億元，繳納企業(yè)所得稅3682萬元。
有限公司發(fā)生的特許權使用費和_銷售傭金的支付對象均為其_母公司：
無論在原材料采購、生產(chǎn)技術、管理制度還是銷售渠道均受_母公司的管理和控制。與其_母公司是一種依附關系，其在整個集團和產(chǎn)業(yè)價值鏈條上地位較低，僅僅承擔產(chǎn)品加工的功能。對外支付的銷售傭金和特許權使用費恰恰與其企業(yè)所得稅稅前列支的管理費用和銷售費用相當，這非�！芭既弧钡挠∽C了深圳斯坦雷在整個跨國集團體系中僅僅承擔著產(chǎn)品加工職能，并不具備產(chǎn)品銷售和生產(chǎn)研發(fā)的獨立自主權和功能定位。
根據(jù)企業(yè)所得稅的相關性和匹配性原則，僅僅充當著簡單加工的功能定位，讓其承擔母公司的銷售費用（銷售傭金）以及支付大量的特許權使用費并不合理。反過來講，即使不支付銷售傭金和特許權使用費，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營也一樣能夠順利運轉。所以其對外支付大量費用，其一并不具備合理商業(yè)目的；其二并不符合獨立交易原則；
換個角度看，該公司這樣做無非是發(fā)現(xiàn)企業(yè)在中國境內的利潤較多，如果加上對外支付的7678萬元，其利潤達到2.23億元，須繳納5575萬元企業(yè)所得稅。按正常的商業(yè)邏輯，其以利潤分配的形式對外支付股息紅利，不僅不能少繳國內企業(yè)所得稅，而且還要多繳納10%的預提所得稅。
所以最完美的解決方法就是對外支付銷售傭金（銷售收入的一定比率提成）來達到雙重避稅的目的。但該公司申請對外支付銷售傭金的過程并不順利，所以退而求其次，改為一部分為特許權使用費，一部分為_銷售傭金。
四、思考和建議
1、基層稅務機關處理對外支付業(yè)務的困境
一是信息不對稱導致取證困難。盡管有情報交換制度，但涉及行政機構層次多，存在信息傳遞失真、信息傳遞慢、語言溝通障礙、法律法規(guī)和社會環(huán)境差異大等諸多困難。在上述因素的制約下，稅務機關在認定一樁業(yè)務真實性的時候，經(jīng)常會被企業(yè)牽著鼻子走，不知不覺掉入其設置的陷阱。
二是外資企業(yè)聘請的第三方機構專業(yè)人員對稅務機關基層員工帶來巨大壓力。以“四大會計師事務所”為代表的中介機構實力強大，甚至有稅務機關中的精英人員辭職加盟。
三是國際稅收崗位人員對企業(yè)的對外支付業(yè)務缺乏綜合判斷能力，也沒有用非居民稅收和國內企業(yè)所得稅的雙重角度去分析，往往抓住了預提所得稅，而忽略了其對國內企業(yè)所得稅的侵蝕。
四是基層稅務機關缺乏自主啟動反避稅的制度保障和人力保障。
2、加強對外支付 ……（未完，全文共3588字，當前僅顯示1812字，請閱讀下面提示信息。收藏《從非居民稅收和企業(yè)所得稅的雙重角度分析對外支付的所得稅影響》）