您的位置:新文秘網(wǎng)>>工業(yè)/企業(yè)講話/公司/調(diào)研報(bào)告/畢業(yè)論文/文教論文/>>正文

關(guān)于“間接出口”及“工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案”的思考

發(fā)表時(shí)間:2018/5/7 21:37:16
目錄/提綱:……
一、免稅銷售及其進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出核查的基本情況
(一)此次核查工作的基本情況
(二)核查工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和不足
二、轉(zhuǎn)廠出口及進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
(一)轉(zhuǎn)廠銷售涉及的工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案的審核缺乏量化依據(jù),可操作性不強(qiáng)
(二)工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案定位不明
(三)“轉(zhuǎn)廠銷售”存在較大的政策空白和管理疑難
(一)在行業(yè)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上,探索建立工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案的數(shù)據(jù)指標(biāo)
(四)重新建立增值稅年度清算管理制度
(五)重新界定工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額劃分(單獨(dú)核算)的性質(zhì)
……
關(guān)于“間接出口”及“工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案”的思考

內(nèi)容摘要:在區(qū)局的統(tǒng)一部署下開展了免稅銷售無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核查專項(xiàng)工作。這次核查所涉及的免稅銷售基本上屬于間接出口銷售(一般習(xí)慣稱之為“轉(zhuǎn)廠”)。近年來(lái)有關(guān)轉(zhuǎn)廠出口的政策有一定的變化,相對(duì)于直接出口銷售比較規(guī)范精細(xì)化的退稅管理,轉(zhuǎn)廠出口的管理始終停留在一種粗放型的管理狀態(tài);且因其衍生出的轉(zhuǎn)廠銷售進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案的問(wèn)題(是允許其單獨(dú)核算還是按比例分?jǐn)偅┮惨恢崩Щ笾痪執(zhí)法人員。本文將針對(duì)上述兩大問(wèn)題,試探性的提出一些建議。

一、免稅銷售及其進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出核查的基本情況
(一)此次核查工作的基本情況
本次免稅銷售無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核查工作中,涉及企業(yè)132戶,截至目前已完成127戶,尚有5戶未完成。在未完成的企業(yè)中,有2戶是因企業(yè)已走逃而無(wú)法追繳稅款,有1戶拒絕繳納稅款擬移交稽查處理。剩余2戶已繳納部分稅款,還有部分稅款尚未處理完畢,這兩戶企業(yè)中有1戶分局領(lǐng)導(dǎo)小組須請(qǐng)示上級(jí)后進(jìn)行后續(xù)處理,還有1戶企業(yè)有部分稅款尚未調(diào)減留抵,已要求企業(yè)在所屬期申報(bào)納稅時(shí)調(diào)減。
在此次免稅銷售進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出專項(xiàng)核查工作中,取得的主要成績(jī)有:1、本次進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核
……(新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略797字,正式會(huì)員可完整閱讀)…… 
業(yè)必須按比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)符合單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的要求,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)其進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案后,可單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅額。單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍僅限于主要原材料和外購(gòu)勞務(wù)。對(duì)于共同消耗難以準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額一律按比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)單獨(dú)核算項(xiàng)目的外購(gòu)入庫(kù)、生產(chǎn)領(lǐng)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的涉稅帳戶和其他帳戶均應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬,實(shí)行單獨(dú)核算,相對(duì)應(yīng)的收入和進(jìn)項(xiàng)稅額也要單獨(dú)核算,核算準(zhǔn)確、合理、資料完整。
問(wèn)題所在:(1)該文件更多的是從“定性”上對(duì)工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案作了一些解釋和要求,缺乏“定量”指標(biāo)。財(cái)務(wù)賬簿的設(shè)置、原材料與輔料的劃分、是否是共同消耗的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分等都存在較大的主觀因素。不同的稅務(wù)管理人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往有不同的標(biāo)準(zhǔn)和判斷,進(jìn)而帶來(lái)審核過(guò)程和審核結(jié)果的不確定性。
(2)從實(shí)際操作層面上看:以往的企業(yè)遞交工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案的申請(qǐng)后,均是由稅務(wù)工作人員在案頭審核的基礎(chǔ)上,下地實(shí)地調(diào)查。調(diào)查的范圍也僅僅是針對(duì)企業(yè)賬簿的設(shè)置和財(cái)務(wù)核算情況、原材料及產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)的管理情況、生產(chǎn)流程和工藝的簡(jiǎn)單了解等幾方面。這種“淺表層次”的審核很難從根本上保證企業(yè)真正做到進(jìn)項(xiàng)稅額的單獨(dú)核算,以及進(jìn)項(xiàng)稅額劃分的準(zhǔn)確合理。稅務(wù)局和企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理上存在嚴(yán)重的涉稅信息不對(duì)稱,由此帶來(lái)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)將不可避免。

(二)工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案定位不明
工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案名為“備案”,但在實(shí)際操作中卻變相為“審批”。既然是備案,那么就應(yīng)該允許所有符合條件的納稅人在前臺(tái)提交資料備案即可,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以事后檢查、糾正甚至取消其“單獨(dú)核算”的資格。而現(xiàn)實(shí)情形是,企業(yè)須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批才能實(shí)行單獨(dú)核算,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)均是一刀切的責(zé)令企業(yè)整改甚至補(bǔ)稅。這無(wú)形中剝奪了企業(yè)合法的權(quán)利。本應(yīng)掛在墻上的“稅收優(yōu)惠政策”卻變?yōu)椴卦诙悇?wù)局“抽屜里”的“審批事項(xiàng)”,一旦企業(yè)訴之于行政訴訟,稅務(wù)機(jī)關(guān)將處于被動(dòng)地位。
(三)“轉(zhuǎn)廠銷售”存在較大的政策空白和管理疑難
(1)“轉(zhuǎn)廠銷售”視同“免稅”管理無(wú)法可依
本次免稅銷售無(wú)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出核查專項(xiàng)工作所涉及的“免稅銷售”基本上都是“轉(zhuǎn)廠銷售”,F(xiàn)行增值稅暫行條例上沒(méi)有“轉(zhuǎn)廠銷售”屬于“免稅銷售”范疇的論述,唯一的政策依據(jù)是《關(guān)于外商投資企業(yè)進(jìn)口料件及其產(chǎn)品轉(zhuǎn)廠銷售稅收處理問(wèn)題的批復(fù)》()。引用該文件的部分文字如下:

這直接導(dǎo)致“轉(zhuǎn)廠”面臨無(wú)法可依的尷尬。

(2)“轉(zhuǎn)廠銷售”的減免稅備案審批環(huán)節(jié)存在缺乏依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。
以往企業(yè)的轉(zhuǎn)廠銷售均由企業(yè)自主申報(bào)在增值稅申報(bào)表中的第八欄“免稅銷售”欄目里,F(xiàn)行的管理辦法規(guī)定,企業(yè)申報(bào)轉(zhuǎn)廠銷售時(shí),須先申請(qǐng)“減免稅備案”。但企業(yè)在前臺(tái)申請(qǐng)減免稅備案時(shí),呈批事項(xiàng)中的“減免稅依據(jù)”沒(méi)有確切的依據(jù)填列,一般都以“其他減免稅事項(xiàng)”代替。在沒(méi)有確切的減免稅依據(jù)情況下,在CTAIS里審批減免稅事項(xiàng),存在較大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取“轉(zhuǎn)廠銷售”的信息渠道不暢通,缺乏信息化、精細(xì)化的管理手段,存在較大的征管漏洞以及出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以了解所有企業(yè)的直接出口銷售以及轉(zhuǎn)廠銷售的海關(guān)信息。只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了“出口退稅登記”的企業(yè),其未申報(bào)的出口報(bào)關(guān)單信息(包括轉(zhuǎn)廠)才能在“免抵退審核系統(tǒng)”內(nèi)篩選出來(lái)。而沒(méi)有辦理“出口退稅登記”手續(xù)的企業(yè),如果企業(yè)不自覺(jué)做賬和如實(shí)申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其轉(zhuǎn)廠以及直接出口的銷售進(jìn)行任何的監(jiān)管。
(2)由于“轉(zhuǎn)廠銷售”一般視同免稅管理,其申報(bào)數(shù)額以及是否做賬申報(bào)直接關(guān)系“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的計(jì)算,而進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算又關(guān)系到當(dāng)期應(yīng)納稅額以及免抵退企業(yè)的留底稅額和應(yīng)退稅額。由于對(duì)企業(yè)的“轉(zhuǎn)廠”海關(guān)數(shù)據(jù)缺乏經(jīng)常性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性的接收和稽核機(jī)制,企業(yè)不如實(shí)做賬申報(bào)并依法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額的違法行為很難被發(fā)現(xiàn)。

三、在“信息管稅”的工作思路下,創(chuàng)新工作辦法,注重信息數(shù)據(jù)的采集和利用,努力實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、規(guī)范化管理。
(一)在行業(yè)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上,探索建立工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案的數(shù)據(jù)指標(biāo)。
筆者并不是全盤否定職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)以及_裁量權(quán)的合理運(yùn)用在工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案審核工作中的積極 ……(未完,全文共6374字,當(dāng)前僅顯示2238字,請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于“間接出口”及“工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額劃分備案”的思考》
文章搜索
相關(guān)文章