行政復(fù)議案例評(píng)審

目錄/提綱：……
一、全面審查是做好行政復(fù)議的前提
二、找出問(wèn)題關(guān)鍵是做出正確復(fù)議決定的保障
三、保護(hù)納稅人利益是復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)
四、案件反映稅收征管的難點(diǎn)和問(wèn)題
（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的
五、稅務(wù)行政復(fù)議中存在的問(wèn)題與建議
（一）稅務(wù)行政復(fù)議訴訟存在的問(wèn)題
（二）加強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議訴訟的建議
一是進(jìn)一步完善稅務(wù)行政復(fù)議制度
二是加強(qiáng)各級(jí)稅收法制部門(mén)建設(shè)
三是夯實(shí)稅務(wù)行政復(fù)議的基礎(chǔ)工作，做好復(fù)議案件的歸檔、上報(bào)和統(tǒng)計(jì)分析工作
四是加強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議案件的省際交流
……

　　全面審查 細(xì)致分析
　　實(shí)事求是開(kāi)展行政復(fù)議工作
　　申請(qǐng)人：**磚瓦四廠
　　被申請(qǐng)人：**稅務(wù)局
　　基本案情：**稽查局于2004年8月對(duì)申請(qǐng)人2000年度至2003年度的納稅情況進(jìn)行檢查。經(jīng)查實(shí)，申請(qǐng)人2002年度賬面主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,030,101.20元，2003年度賬面主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,009,021.29元。2003年11月，申請(qǐng)人賬外生產(chǎn)銷(xiāo)售黏土實(shí)心磚6,382方、瓦28,700片未申報(bào)繳納增值稅。被申請(qǐng)人于2004年12月6日向申請(qǐng)人下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》，“1、2003年度應(yīng)按17％的適用稅率計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)補(bǔ)少繳稅款15,778.64元。2、帳外經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售黏土實(shí)心磚、瓦，未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金31,363.14元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅47,141.78元�！睂�(duì)第2項(xiàng)定性為偷稅，并對(duì)偷稅行為進(jìn)行稅務(wù)行政處罰、對(duì)少繳稅款加收滯納金。
　　申請(qǐng)人請(qǐng)求：申請(qǐng)人是增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)該按照小規(guī)模納稅人適用稅率6％繳納稅款。多年來(lái)，
……（新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略681字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
關(guān)鍵癥節(jié)。
　　本案申請(qǐng)人在申請(qǐng)復(fù)議時(shí)，僅僅以稅務(wù)處理決定顯失公正為由申請(qǐng)復(fù)議，申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人爭(zhēng)議的焦點(diǎn)也是究竟應(yīng)不應(yīng)該按照17％稅率征稅問(wèn)題，雙方對(duì)行政相對(duì)人及納稅主體是否錯(cuò)誤并無(wú)爭(zhēng)議。復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審查注意到：案卷資料中申請(qǐng)人營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證登記事項(xiàng)不一致。稅務(wù)登記證登記的納稅人名稱(chēng)是“**縣**鎮(zhèn)磚瓦四廠”，企業(yè)性質(zhì)為“集體企業(yè)”，法定代表人“***”，企業(yè)住所“**鎮(zhèn)張**村”，發(fā)證日期為1999年8月24日。而營(yíng)業(yè)執(zhí)照上企業(yè)名稱(chēng)為“**縣**第四磚瓦廠”，企業(yè)性質(zhì)為“集體企業(yè)”，法定代表人“***”，發(fā)照日期為1990年3月30日，于2000年4月25日在工商機(jī)關(guān)注銷(xiāo)，但未辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。1999年12月17日，劉**以個(gè)人名義在相同地址注冊(cè)了“**縣**磚瓦四廠”，企業(yè)性質(zhì)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，于2004年7月5日變更為“**市**區(qū)**磚瓦四廠”，但未辦理稅務(wù)登記。目前在稅務(wù)機(jī)關(guān)的登記信息仍為原**縣**第四磚瓦廠信息。此外，案卷中反映1999年11月17日，**村委會(huì)與自然人**簽訂了租賃經(jīng)營(yíng)合同，將磚瓦廠租賃給**經(jīng)營(yíng)，承租期限5年，自2000年1月1日起至2004年12月31日。承租人獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，按照合同約定上交租金。申請(qǐng)人申請(qǐng)復(fù)議時(shí)提供的授權(quán)委托書(shū)中法定代表人為**。
　　二、找出問(wèn)題關(guān)鍵是做出正確復(fù)議決定的保障
　　從調(diào)查的情況看，“**市**區(qū)**磚瓦四廠”、“**縣**第四磚瓦廠”和承租人**的法律關(guān)系比較混亂。
　　根據(jù)**村村委會(huì)與自然人**簽訂的租賃合同，村委會(huì)將“**縣**第四磚瓦廠”租賃給**經(jīng)營(yíng)，承租期限5年，自2000年1月1日起至2004年12月31日。租賃期間，原**縣**第四磚瓦廠于2000年工商登記注銷(xiāo)，在法律上已經(jīng)不復(fù)存在。租賃經(jīng)營(yíng)合同對(duì)新辦**市**區(qū)**磚瓦四廠是否有效？申請(qǐng)人與**之間的租賃經(jīng)營(yíng)關(guān)系能否成立？這就成為確定納稅主體，確定具體行政行為合法的重要關(guān)鍵。
　　根據(jù)調(diào)查，先后注冊(cè)的兩個(gè)磚瓦廠屬于在同一地點(diǎn)注冊(cè)，兩個(gè)廠具有不可割裂的關(guān)系。案卷反映，**與村委會(huì)簽訂承包合同后，一直按照租賃合同約定按期向村委會(huì)上交租金。申請(qǐng)人**市**區(qū)**磚瓦四廠雖然是以**為投資人設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，但**并未行使任何權(quán)利，磚瓦廠實(shí)質(zhì)上仍屬于**村所有。因此，無(wú)論其形式如何，租賃經(jīng)營(yíng)合同對(duì)目前存在的企業(yè)仍然有效，**的租賃經(jīng)營(yíng)關(guān)系仍然成立。
　　三、保護(hù)納稅人利益是復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)
　　1、嚴(yán)格區(qū)分納稅義務(wù)人和連帶責(zé)任人。由于承租人在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期上交租金，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十九條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條的規(guī)定，納稅人為承租人應(yīng)無(wú)異議。即使出租人因未“將承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告”而“承擔(dān)納稅連帶責(zé)任”，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向其追繳稅款，但在法律理論上，連帶責(zé)任人所承擔(dān)的只是連帶責(zé)任。連帶責(zé)任人并不能取代義務(wù)人的地位，也不能改變承租人是納稅人的事實(shí)。根據(jù)行政行為相對(duì)性原則，作為明確稅法上權(quán)利義務(wù)關(guān)系的稅務(wù)處理決定和處罰決定，應(yīng)當(dāng)向納稅人即承租人**下達(dá)。
　　此外，《稅務(wù)登記管理辦法》 第十條第四款規(guī)定：“有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起３０日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本”�？梢�(jiàn)，承租人應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，也就應(yīng)該以自己的名義履行納稅義務(wù)，稅務(wù) ……（未完，全文共5445字，當(dāng)前僅顯示1912字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《行政復(fù)議案例評(píng)審》）