淺議城建稅存在的不足與改進(jìn)建議

目錄/提綱：……
一、現(xiàn)行城建稅存在的不足
（一）稅種名稱不確切
（二）計(jì)稅依據(jù)不合理
（三）稅率設(shè)定不科學(xué)
（四）納稅人所在地不明確
（五）稅收優(yōu)惠不規(guī)范
（六）征收管理不如意
二、改進(jìn)和完善城建稅的建議
（一）更換稅種名稱
（二）改變計(jì)稅依據(jù)
（三）重新確定稅率
（四）明確優(yōu)惠政策
（五）強(qiáng)化稅收征管
……
淺議城建稅存在的不足與改進(jìn)建議

2010年12月1日，我國對(duì)外資企業(yè)開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，中國內(nèi)外資企業(yè)稅收制度得以全面統(tǒng)一。然而，以實(shí)際繳納“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)的城建稅，依然依據(jù)納稅人所在地不同而適用不同的稅率，繼續(xù)執(zhí)行“城鄉(xiāng)有別”的稅收政策，導(dǎo)致了不同區(qū)域間納稅人稅負(fù)的不公平，加之計(jì)稅依據(jù)、稅率設(shè)定不合理，征管環(huán)節(jié)國、地稅存在交叉，造成了實(shí)際操作中的征管難度加大等矛盾和問題。城建稅的原有規(guī)定仍然難以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和管理的需要，進(jìn)一步改進(jìn)和完善城建稅顯得非常必要，也勢(shì)在必行。

一、現(xiàn)行城建稅存在的不足

（一）稅種名稱不確切。從理論上講，每一個(gè)稅種都要具備獨(dú)立的稅制要素，具有稅收的“三性”特點(diǎn)。而城建稅是大家公認(rèn)的附加稅，存有“稅上加稅”之嫌，它完全依附于“三稅”的征、減、免、退、罰和管，沒有自身的獨(dú)立要素，當(dāng)然更談不上所具有“三性”功能，在特殊的情況下，無法自行處理特殊問題。作為“三稅”的附征，一方面極不利于稅收改
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行差別稅率不利于縮小城鄉(xiāng)差距。按財(cái)政_規(guī)定，城建稅收入為市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)三級(jí)財(cái)政收入，是城市、縣城和鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)維護(hù)的資金來源。對(duì)于差別化的稅率，導(dǎo)致縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)征收的稅款顯然要比市區(qū)少，也意味著可用于城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的資金明顯少了一塊來源。

（四）納稅人所在地不明確�！吨腥A人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第四條規(guī)定，“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)，稅率為1%�！� 納稅人所在地指的是注冊(cè)地還是經(jīng)營地，沒有文件明確規(guī)定。這個(gè)問題在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)尤其突出。比如某建筑公司注冊(cè)地在市區(qū)，經(jīng)營地也在市區(qū)，均適用7%的稅率；若該建筑公司去外縣、鎮(zhèn)、鄉(xiāng)施工，適用稅率是7%、5%還是1%？隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的多樣化，異地注冊(cè)、異地經(jīng)營現(xiàn)象日益增多，因沒有明確規(guī)定，納稅人所在地由于注冊(cè)地和納稅人經(jīng)營地不一致，客觀上造成各稅務(wù)機(jī)關(guān)理解不同，存在政策執(zhí)行不統(tǒng)一，納稅人難以適從的尷尬局面。

（五）稅收優(yōu)惠不規(guī)范。對(duì)一些享受增值稅減免的納稅人，按規(guī)定也享受城建稅減免。而兩個(gè)稅種分別由國、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，國稅局無權(quán)審批減免城建稅，地稅局以增值稅減免政策為依據(jù)去審批城建稅的減免，造成政策和管理權(quán)限的矛盾。此外，還有一部分享受了市政設(shè)施的單位和個(gè)人，卻因?yàn)闇p免“三稅”而并不負(fù)擔(dān)城建稅。

（六）征收管理不如意。城建稅以實(shí)際繳納的 “三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，這種附征的方法，導(dǎo)致城建稅收入穩(wěn)定性差。首先“三稅”本身受企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)發(fā)展及政策性調(diào)整的影響較大，收入的穩(wěn)定性較差；其次在企業(yè)拖欠流轉(zhuǎn)稅的情況下，城建稅也因附征而“合法”滯留，不能及時(shí)入庫，影響了征收管理；再次城建稅以實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，看似簡單，但實(shí)際操作中存在很多問題，不利于征管。比如作為計(jì)稅依據(jù)的“三稅”，在已實(shí)現(xiàn)但不繳納的情況下，地稅機(jī)關(guān)就不能征收城建稅，否則便屬違法。而增值稅、消費(fèi)稅歸國稅部門征管，城建稅則由地稅部門征管。地稅部門無權(quán)對(duì)該計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行檢查，增加了地稅部門征收工作難度，影響了征管執(zhí)法質(zhì)量。如果一旦國稅部門出現(xiàn)了漏征漏管，也往往會(huì)導(dǎo)致地稅部門的漏征漏管。盡管稅務(wù)部門在征管上作出了各方面的努力，城建稅也在逐步走向管理上的規(guī)范，但是仍然難以有效遏制其中的漏洞。

二、改進(jìn)和完善城建稅的建議

（一）更換稅種名稱。城建稅是為補(bǔ)充城市維護(hù)建設(shè)資金的不足，為使城市維護(hù)建設(shè)有一個(gè)比較穩(wěn)定可靠的資金來源而開征的一個(gè)稅種。它與教育費(fèi)附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等性質(zhì)相符或者相似，具有目的性強(qiáng)，獨(dú)立性差，征管難度大，收入規(guī)模偏小等同樣特點(diǎn)。因此，建議將城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等合并，取消這類收費(fèi)（基金）項(xiàng)目，稅種名稱更換為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)與教育稅，簡稱為城教稅。城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)與教育稅按各自分配比例分別繳入國庫，按城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)和發(fā)展教育事業(yè)的實(shí)際用途各自實(shí)行�？顚Ｓ谩＿@樣，不僅有利于統(tǒng)籌城鄉(xiāng)的維護(hù)、建設(shè)和發(fā)展，也有利于發(fā)展教育事業(yè)，解決教育投入不足的問題。

（二）改變計(jì)稅依據(jù)。目前城建稅沒有獨(dú)立的征稅對(duì)象和稅基，而是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，隨三稅同時(shí)附征。就增值稅而言，假設(shè)同一區(qū)域內(nèi)兩家企業(yè)，享受的公共設(shè)施相同，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模差不多，一家因自行設(shè)計(jì)制造能力強(qiáng)繳納的增值稅多則城建稅負(fù)擔(dān)重，另一家因來料加工繳納的增值稅少而城建稅負(fù)擔(dān)則輕，顯然不利于鼓勵(lì)生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新。建議考慮在降低稅率的基礎(chǔ)上按銷售（經(jīng)營、服務(wù)）收入計(jì)征，改附加稅為獨(dú)立稅，使城建稅具有更加穩(wěn)定合理的來源。不僅有利于納稅人明晰成 ……（未完，全文共3961字，當(dāng)前僅顯示2001字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《淺議城建稅存在的不足與改進(jìn)建議》）