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論構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

發(fā)表時(shí)間:2013/6/20 8:33:38
目錄/提綱:……
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的由來(lái)及作用
二是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性,缺乏一套首尾一貫的理論框架
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
(一)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的背景
(二)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成
(三)我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的區(qū)別
(四)如何處理基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之間的關(guān)系
三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想
一是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論說(shuō)明”二是“具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”
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論構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

● 趙 琳

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,也稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu),是由若干說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的由來(lái)及作用

西方各國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究,始于20世紀(jì)70年代。在此之前,無(wú)論是美國(guó)還是西方其他發(fā)達(dá)國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù),主要來(lái)源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告。然而,進(jìn)入70年代以后,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊,分析原因,一是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化;二是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性,缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的一些重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一,甚至于相互抵觸,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂,以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)厲批評(píng)。為進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)具有充分說(shuō)服力的理論依據(jù),美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于70年代中期率先展開對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究,并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”等文件形式予以發(fā)布。隨后,英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)也都
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992年開始的用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的改革,把我國(guó)會(huì)計(jì)改革推進(jìn)到一個(gè)嶄新的軌道。近幾年來(lái),我國(guó)的會(huì)計(jì)改革,仍以建立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為中心而繼續(xù)走向深入。幾年中,共完成了約30個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿并反復(fù)進(jìn)了修改。根據(jù)需要,財(cái)政部在1997年5月22日又出臺(tái)了繼1992年11月份以來(lái)的第二份企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也是第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,同時(shí)還公布了這份準(zhǔn)則的指南,要求上市公司從1998年1月1日起執(zhí)行。上述舉措,消除了國(guó)內(nèi)外可能產(chǎn)生的疑慮:中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否由于遇到什么困難和阻力而停止制訂了?其實(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂,是一項(xiàng)嚴(yán)肅而細(xì)致的工作,不可能一蹴而就。它需要深入的調(diào)查、細(xì)致的研究,需要反復(fù)征求意見,不斷修改和完善。這當(dāng)然需要時(shí)間甚至恰當(dāng)?shù)某雠_(tái)時(shí)機(jī)。每一個(gè)國(guó)家制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都走過這樣的道路。我相信,不久,我國(guó)更多的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)陸續(xù)出臺(tái)。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成

從目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系來(lái)看,它是由1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和1997年起陸續(xù)公布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成。前者又稱基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會(huì)計(jì)規(guī)范,就其功能來(lái)說(shuō),類似于西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架;后者即為國(guó)際會(huì)計(jì)慣例所指的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(三)我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的區(qū)別

在我國(guó),盡管基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架很相似,但不得將其等同看待。首先,從中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比較來(lái)看,美、英等國(guó),包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),都把概念框架作為一分(或一系列)單獨(dú)的會(huì)計(jì)文件獨(dú)立與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行公布,只不過各國(guó)對(duì)概念框架的稱呼不一樣,如美國(guó)稱之為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念報(bào)告》,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)稱之為《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,而我國(guó)將會(huì)計(jì)的基本概念歸集到基本準(zhǔn)則之中,并沒有另外單獨(dú)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。其次,從我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍來(lái)看,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(下稱《準(zhǔn)則》)雖說(shuō)適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè),但在實(shí)際運(yùn)行中愈來(lái)愈表現(xiàn)出缺乏調(diào)整力度的問題,許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員感到無(wú)所適從。如,在我國(guó)非盈利性組織會(huì)計(jì)通常運(yùn)用現(xiàn)金制,而《準(zhǔn)則》明文規(guī)定一般企業(yè)必須采用應(yīng)計(jì)制。這個(gè)問題的實(shí)質(zhì)就暴露了《準(zhǔn)則》適用性所存在的問題。最后,從我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來(lái)看,《準(zhǔn)則》目前存在著會(huì)計(jì)科目表達(dá)抽象,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊,缺乏可操作性,會(huì)計(jì)要素定義不夠科學(xué)、完整等問題,因而,尚不能用來(lái)指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂。

(四)如何處理基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之間的關(guān)系

究竟如何處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《準(zhǔn)則》二者之間的關(guān)系呢?《準(zhǔn)則》的出路又在哪里?針對(duì)這些問題,當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界主要有三種觀點(diǎn):(1)“同一論”,即將《準(zhǔn)則》認(rèn)同為我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,并對(duì)之進(jìn)行適當(dāng)修改。(2)“并存論”,即在對(duì)《準(zhǔn)則》進(jìn)行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上,再構(gòu)建一份概念框架,這樣我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就分成三個(gè)組成部分:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本前提概念、《準(zhǔn)則》、、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(3)“替代論”,即取消《準(zhǔn)則》,重新構(gòu)建我國(guó)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”,并將其作為我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

不同的觀點(diǎn)將導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不同的基本內(nèi)容和運(yùn)行效果。筆者贊同和主張第三種觀點(diǎn),主要理由是:一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形式可以避免基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論深度不夠、理論闡述不多、有些原則空泛抽象、缺乏可操作性的弊端,擺脫因具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改而不斷修改的局面。而且,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中,可以對(duì)一些重要理論問題充分論述,以便在理論發(fā)展的基礎(chǔ)上,對(duì)實(shí)踐起指導(dǎo)作用。二是我國(guó)的基本準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分,具有強(qiáng)制性,是以行政命令的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)理論說(shuō)明,雖然可以回避概念之爭(zhēng),但由于不可能有充分論證,容易讓人誤解為以“長(zhǎng)官意志”代替學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴;而概念框架只是制定和理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論指南,是獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系,并不具有強(qiáng)制性,實(shí)際上,建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的過程,也就是對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)基本理論問題進(jìn)行充分論證并指明主流觀點(diǎn)的過程。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取代《準(zhǔn)則》之后,也就不存在所謂《準(zhǔn)則》的適用范圍問題,而是將其作為評(píng)估、理解和發(fā)展的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。三是以準(zhǔn)則的形式表達(dá)會(huì)計(jì)基本理論,也會(huì)使基本準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的重復(fù)、矛盾難以避免,這在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)屢見不鮮;而 ……(未完,全文共4748字,當(dāng)前僅顯示2398字,請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》