關(guān)于保護(hù)納稅人權(quán)利的分析

目錄/提綱：……
一、我國(guó)現(xiàn)行法律賦予納稅人的權(quán)利
（一）知情權(quán)
（二）請(qǐng)求保密權(quán)
（三）申請(qǐng)減免稅和退稅權(quán)
（四）陳述、申辯權(quán)及尋求司法救濟(jì)的權(quán)利
（五）控告檢舉權(quán)
（六）申請(qǐng)延期納稅申報(bào)、延期繳納稅款和要求退還多繳稅款的權(quán)利
（七）其他權(quán)利
二、納稅人權(quán)利缺失之表現(xiàn)
一是“吃、拿、卡、要、報(bào)”之風(fēng)不斷
二是強(qiáng)制納稅人訂雜志、書(shū)籍
三是“以票控稅”寬打窄用，有的制度難以執(zhí)行
四是有的稅務(wù)機(jī)關(guān)零復(fù)議、零訴訟
五是申報(bào)方式納稅人沒(méi)有選擇的余地
三、應(yīng)進(jìn)一步明確的納稅人權(quán)利
（一）平等權(quán)
（二）監(jiān)督權(quán)
（三）得到規(guī)范化服務(wù)權(quán)
（四）稅收籌劃?rùn)?quán)
（五）稅法制定參與權(quán)
（六）享受被救濟(jì)權(quán)
（四）擁有組織權(quán)
四、納稅人權(quán)利制度的保障與完善
（一）憲法中增加有關(guān)納稅人權(quán)利的條文
（二）完善現(xiàn)行稅收立法_
（三）制定稅收基本法
（四）嚴(yán)格依法行政
（五）加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利的宣傳
（六）成立維護(hù)納稅人權(quán)益組織
（七）完善便民的救濟(jì)手段和方法
……
關(guān)于保護(hù)納稅人權(quán)利的分析

● 周繼臣

一、我國(guó)現(xiàn)行法律賦予納稅人的權(quán)利

納稅人的權(quán)利是法律賦予的，在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八條有明確規(guī)定，稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則部分條款也進(jìn)行了較為詳細(xì)的解釋和說(shuō)明，這將有助于實(shí)現(xiàn)稅收法律關(guān)系的平等，提高納稅人的權(quán)利意識(shí)。

（一）知情權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人遵守法律、行政法規(guī)的前提是其知道稅法，了解稅法，即有權(quán)了解稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定。納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)國(guó)家的稅收法律法規(guī)、國(guó)家稅收政策及其適用，以及對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時(shí)的依據(jù)、程序和與納稅有關(guān)的情況，均有向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了解的權(quán)利。

（二）請(qǐng)求b_m權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為自己的情況b_m。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況b_m。這里所說(shuō)的“b_m”是指商業(yè)秘密及個(gè)人隱私，稅收違法行為不屬于b_m范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人
……（新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略693字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
稅申報(bào)、延期繳納稅款和要求退還多繳稅款的權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人因法定事由不能按期辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表時(shí)，有依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期申報(bào)的權(quán)利。申請(qǐng)延期申報(bào)需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，并應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)，按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額同時(shí)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。納稅人、扣繳義務(wù)人因特殊困難，不能按法律、法規(guī)的期限繳納稅款或解繳稅款時(shí)，有依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期繳納稅款的權(quán)利。對(duì)于超過(guò)應(yīng)納稅額多繳納的稅款，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，有依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳稅款并加算銀行同期利息的權(quán)利。

（七）其他權(quán)利。（1）有委托納稅代理人代辦稅務(wù)事項(xiàng)權(quán)；(2)要求回避權(quán)；（3）取得完稅憑證權(quán)；(4)拒絕違法檢查權(quán)等。

二、納稅人權(quán)利缺失之表現(xiàn)

從理論上，納稅人權(quán)利缺失具體表現(xiàn)在: 1.在稅收理念上，過(guò)分強(qiáng)調(diào)國(guó)家權(quán)力，輕視納稅人權(quán)利。2.在稅收制度設(shè)計(jì)上，過(guò)分強(qiáng)調(diào)保證國(guó)家利益，確保財(cái)政收入的總規(guī)模，而較少考慮納稅人的合理負(fù)擔(dān)。3.在稅法的制定程序上，缺乏應(yīng)有的科學(xué)性和透明度，大多由稅務(wù)機(jī)關(guān)“自上而下”地組織調(diào)查研究，并草擬稅法，稅法在很大程度上代表的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng)，稅法的制定還未有一個(gè)科學(xué)的機(jī)制，納稅人缺乏對(duì)稅法制定的知情權(quán)，更缺乏對(duì)稅收使用的知情權(quán)。4.在稅收立法模式上，立法層次不高，且變化較頻繁，稅法大量地以條例法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的形式出現(xiàn)，缺乏應(yīng)用的權(quán)威性，對(duì)稅收立法缺乏必要的監(jiān)督。5.在稅務(wù)管理制度的制定上，稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的從自己管理需要出發(fā)，對(duì)納稅人的合理要求考慮不夠。6.在稅收的司法救濟(jì)上，重實(shí)體，輕程序，對(duì)納稅人缺乏一套有效的司法救濟(jì)保障體系。

如果在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作一段時(shí)間，會(huì)不難發(fā)現(xiàn)納稅人權(quán)利受到侵犯的情形。下面舉一些納稅人的權(quán)利和義務(wù)失衡的現(xiàn)象：一是“吃、拿、卡、要、報(bào)”之風(fēng)不斷。有些納稅人認(rèn)為這是很正常的事，對(duì)稅務(wù)人員用車(chē)、用油、報(bào)銷餐費(fèi)藥費(fèi)等 “樂(lè)意”提供。其實(shí)原因很簡(jiǎn)單，有的是想與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系，日后享受一定“優(yōu)惠”；有的是怕得罪稅務(wù)機(jī)關(guān)，招待了稅務(wù)人員，還常說(shuō)吃咱們的是瞧得起咱們。二是強(qiáng)制納稅人訂雜志、書(shū)籍。如果不訂書(shū)、訂報(bào)，在以后辦理涉稅事宜時(shí)就可能會(huì)遇到障礙，令納稅人有苦難言。三是“以票控稅”寬打窄用，有的制度難以執(zhí)行。比如，在農(nóng)購(gòu)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)就過(guò)分地限制了納稅人一次購(gòu)票份數(shù)。四是有的稅務(wù)機(jī)關(guān)零復(fù)議、零訴訟。零復(fù)議、零訴訟絕不會(huì)代表納稅人就沒(méi)有冤屈，既使稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，由于納稅人的理解原因也可以提起稅務(wù)行政復(fù)議或者訴訟。在稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的管理理念中，是否存在提出稅收行政復(fù)議與訴訟的納稅人就有“刁民”之嫌。五是申報(bào)方式納稅人沒(méi)有選擇的余地。具體工作中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了“達(dá)標(biāo)”，限制了納稅人_申報(bào)的權(quán)利，將辦稅服務(wù)廳附近的納稅人拒之門(mén)外，將月納稅只有幾百元的小規(guī)模納稅人也必須統(tǒng)統(tǒng)實(shí)行電子申報(bào)，責(zé)令其購(gòu)買(mǎi)價(jià)值數(shù)千元的計(jì)算機(jī)設(shè)備等。

三、應(yīng)進(jìn)一步明確的納稅人權(quán)利

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是有義務(wù)必有權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)，是不可分割的統(tǒng)一體。結(jié)合工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，除《中華人民共和國(guó)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則》賦予納稅人的權(quán)利外，還應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)并賦予納稅人以下幾項(xiàng)權(quán)利：

（一）平等權(quán)。在稅收法律關(guān)系中，納稅人與征稅機(jī)關(guān)在法律地位上平等，即各自享有法定的權(quán)利、履行法定的義務(wù)。對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言，在處理稅收征納雙方關(guān)系時(shí)，只有樹(shù)立平等理念，才能防止征稅機(jī)關(guān)借行使征稅權(quán)而隨意損害 ……（未完，全文共5543字，當(dāng)前僅顯示1947字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于保護(hù)納稅人權(quán)利的分析》）