關(guān)于保護(hù)納稅人權(quán)利的分析

目錄/提綱：……
一、我國現(xiàn)行法律賦予納稅人的權(quán)利
（一）知情權(quán)
（二）請求保密權(quán)
（三）申請減免稅和退稅權(quán)
（四）陳述、申辯權(quán)及尋求司法救濟(jì)的權(quán)利
（五）控告檢舉權(quán)
（六）申請延期納稅申報、延期繳納稅款和要求退還多繳稅款的權(quán)利
（七）其他權(quán)利
二、納稅人權(quán)利缺失之表現(xiàn)
一是“吃、拿、卡、要、報”之風(fēng)不斷
二是強(qiáng)制納稅人訂雜志、書籍
三是“以票控稅”寬打窄用，有的制度難以執(zhí)行
四是有的稅務(wù)機(jī)關(guān)零復(fù)議、零訴訟
五是申報方式納稅人沒有選擇的余地
三、應(yīng)進(jìn)一步明確的納稅人權(quán)利
（一）平等權(quán)
（二）監(jiān)督權(quán)
（三）得到規(guī)范化服務(wù)權(quán)
（四）稅收籌劃權(quán)
（五）稅法制定參與權(quán)
（六）享受被救濟(jì)權(quán)
（四）擁有組織權(quán)
四、納稅人權(quán)利制度的保障與完善
（一）憲法中增加有關(guān)納稅人權(quán)利的條文
（二）完善現(xiàn)行稅收立法_
（三）制定稅收基本法
（四）嚴(yán)格依法行政
（五）加強(qiáng)對納稅人權(quán)利的宣傳
（六）成立維護(hù)納稅人權(quán)益組織
（七）完善便民的救濟(jì)手段和方法
……
關(guān)于保護(hù)納稅人權(quán)利的分析

● 周繼臣

一、我國現(xiàn)行法律賦予納稅人的權(quán)利

納稅人的權(quán)利是法律賦予的，在《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條有明確規(guī)定，稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則部分條款也進(jìn)行了較為詳細(xì)的解釋和說明，這將有助于實(shí)現(xiàn)稅收法律關(guān)系的平等，提高納稅人的權(quán)利意識。

（一）知情權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人遵守法律、行政法規(guī)的前提是其知道稅法，了解稅法，即有權(quán)了解稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定。納稅人、扣繳義務(wù)人對國家的稅收法律法規(guī)、國家稅收政策及其適用，以及對于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時的依據(jù)、程序和與納稅有關(guān)的情況，均有向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了解的權(quán)利。

（二）請求b_m權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為自己的情況b_m。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況b_m。這里所說的“b_m”是指商業(yè)秘密及個人隱私，稅收違法行為不屬于b_m范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人
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稅申報、延期繳納稅款和要求退還多繳稅款的權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人因法定事由不能按期辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳報告表時，有依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請延期申報的權(quán)利。申請延期申報需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，并應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)，按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額同時在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。納稅人、扣繳義務(wù)人因特殊困難，不能按法律、法規(guī)的期限繳納稅款或解繳稅款時，有依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請延期繳納稅款的權(quán)利。對于超過應(yīng)納稅額多繳納的稅款，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，有依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳稅款并加算銀行同期利息的權(quán)利。

（七）其他權(quán)利。（1）有委托納稅代理人代辦稅務(wù)事項(xiàng)權(quán)；(2)要求回避權(quán)；（3）取得完稅憑證權(quán)；(4)拒絕違法檢查權(quán)等。

二、納稅人權(quán)利缺失之表現(xiàn)

從理論上，納稅人權(quán)利缺失具體表現(xiàn)在: 1.在稅收理念上，過分強(qiáng)調(diào)國家權(quán)力，輕視納稅人權(quán)利。2.在稅收制度設(shè)計(jì)上，過分強(qiáng)調(diào)保證國家利益，確保財(cái)政收入的總規(guī)模，而較少考慮納稅人的合理負(fù)擔(dān)。3.在稅法的制定程序上，缺乏應(yīng)有的科學(xué)性和透明度，大多由稅務(wù)機(jī)關(guān)“自上而下”地組織調(diào)查研究，并草擬稅法，稅法在很大程度上代表的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場，稅法的制定還未有一個科學(xué)的機(jī)制，納稅人缺乏對稅法制定的知情權(quán)，更缺乏對稅收使用的知情權(quán)。4.在稅收立法模式上，立法層次不高，且變化較頻繁，稅法大量地以條例法規(guī)和部門規(guī)章的形式出現(xiàn)，缺乏應(yīng)用的權(quán)威性，對稅收立法缺乏必要的監(jiān)督。5.在稅務(wù)管理制度的制定上，稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的從自己管理需要出發(fā)，對納稅人的合理要求考慮不夠。6.在稅收的司法救濟(jì)上，重實(shí)體，輕程序，對納稅人缺乏一套有效的司法救濟(jì)保障體系。

如果在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作一段時間，會不難發(fā)現(xiàn)納稅人權(quán)利受到侵犯的情形。下面舉一些納稅人的權(quán)利和義務(wù)失衡的現(xiàn)象：一是“吃、拿、卡、要、報”之風(fēng)不斷。有些納稅人認(rèn)為這是很正常的事，對稅務(wù)人員用車、用油、報銷餐費(fèi)藥費(fèi)等 “樂意”提供。其實(shí)原因很簡單，有的是想與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系，日后享受一定“優(yōu)惠”；有的是怕得罪稅務(wù)機(jī)關(guān)，招待了稅務(wù)人員，還常說吃咱們的是瞧得起咱們。二是強(qiáng)制納稅人訂雜志、書籍。如果不訂書、訂報，在以后辦理涉稅事宜時就可能會遇到障礙，令納稅人有苦難言。三是“以票控稅”寬打窄用，有的制度難以執(zhí)行。比如，在農(nóng)購發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)就過分地限制了納稅人一次購票份數(shù)。四是有的稅務(wù)機(jī)關(guān)零復(fù)議、零訴訟。零復(fù)議、零訴訟絕不會代表納稅人就沒有冤屈，既使稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有過錯，由于納稅人的理解原因也可以提起稅務(wù)行政復(fù)議或者訴訟。在稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的管理理念中，是否存在提出稅收行政復(fù)議與訴訟的納稅人就有“刁民”之嫌。五是申報方式納稅人沒有選擇的余地。具體工作中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了“達(dá)標(biāo)”，限制了納稅人_申報的權(quán)利，將辦稅服務(wù)廳附近的納稅人拒之門外，將月納稅只有幾百元的小規(guī)模納稅人也必須統(tǒng)統(tǒng)實(shí)行電子申報，責(zé)令其購買價值數(shù)千元的計(jì)算機(jī)設(shè)備等。

三、應(yīng)進(jìn)一步明確的納稅人權(quán)利

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是有義務(wù)必有權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)，是不可分割的統(tǒng)一體。結(jié)合工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，除《中華人民共和國稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則》賦予納稅人的權(quán)利外，還應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)并賦予納稅人以下幾項(xiàng)權(quán)利：

（一）平等權(quán)。在稅收法律關(guān)系中，納稅人與征稅機(jī)關(guān)在法律地位上平等，即各自享有法定的權(quán)利、履行法定的義務(wù)。對征稅機(jī)關(guān)而言，在處理稅收征納雙方關(guān)系時，只有樹立平等理念，才能防止征稅機(jī)關(guān)借行使征稅權(quán)而隨意損害 ……（未完，全文共5543字，當(dāng)前僅顯示1947字，請閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于保護(hù)納稅人權(quán)利的分析》）