現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅征管中面臨的突出問題及對(duì)策

目錄/提綱：……
一、現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅征管中面臨的突出問題
（一）成品油各子目按用途界定，容易造成征納雙方分歧
（二）允許扣除從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原料已納消費(fèi)稅的規(guī)定，加重了征納雙方的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
一是成品油生產(chǎn)企業(yè)原材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，自身也難以鑒別原料是否已納消費(fèi)稅
二是影響燃料油加工企業(yè)與原油加工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)
三是影響燃料油加工企業(yè)管理績(jī)效及地方政府財(cái)政既得利益
（四）成品油檢測(cè)制度不完備，導(dǎo)致成品油生產(chǎn)企業(yè)規(guī)避行為的發(fā)生
（五）石腦油免稅政策增加了稅收管理難度
（六）車用燃?xì)馕醇{入征稅范圍有違公平合理
二、解決問題的對(duì)策
（一）改革現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅政策應(yīng)該是解決問題的主要目標(biāo)和方向
二是將車用燃?xì)饧{入征稅范圍，實(shí)現(xiàn)燃油、燃?xì)廛囕v共同負(fù)擔(dān)籌措公路建設(shè)資金的職責(zé)
（二）在現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅政策框架內(nèi)進(jìn)行完善是目前應(yīng)急之計(jì)
一是進(jìn)一步明確成品油消費(fèi)稅征稅范圍
二是調(diào)整石腦油、燃料油消費(fèi)稅扣除政策
三是加強(qiáng)購(gòu)進(jìn)石腦油、燃料油已納消費(fèi)稅扣除管理
四是完善石腦油免征消費(fèi)稅政策
五是加強(qiáng)成品油生產(chǎn)企業(yè)稅收分析
六是完善稅收政策落實(shí)的社會(huì)協(xié)作機(jī)制
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現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅征管中面臨的突出問題及對(duì)策

◆韓智勇

國(guó)家實(shí)施成品油稅費(fèi)改革以來(lái)，成品油消費(fèi)稅大幅增加，成品油定價(jià)機(jī)制更為合理，對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排起到了極大促進(jìn)作用，取得了明顯成效。但是從兩年多來(lái)的征管實(shí)踐看，現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅政策仍面臨一系列突出問題。對(duì)現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅政策及征管問題進(jìn)行深入調(diào)查研究，提出對(duì)策，對(duì)于促進(jìn)成品油消費(fèi)稅政策的進(jìn)一步完善，加強(qiáng)稅收征管、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅征管中面臨的突出問題

（一）成品油各子目按用途界定，容易造成征納雙方分歧。現(xiàn)行成品油稅目分為7個(gè)子目，其中除汽油、柴油規(guī)定了辛烷值、傾點(diǎn)等物理指標(biāo)外，其余5個(gè)子目基本是按照油品的用途進(jìn)行確定，容易造成納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體油品的認(rèn)定上的分歧，尤其體現(xiàn)在稅率不同的石腦油與燃料油的認(rèn)定上。

一是從成品油子目的政策解釋上看，汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、石腦油五類油品屬于輕質(zhì)油，潤(rùn)滑油、燃料油則不屬于輕質(zhì)油，但消費(fèi)稅政策沒有對(duì)輕質(zhì)油油品密度做出明確界定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)是否屬于
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的出現(xiàn)給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人均帶來(lái)了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一是成品油生產(chǎn)企業(yè)原材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，自身也難以鑒別原料是否已納消費(fèi)稅。若在其確屬不知情的情形下就據(jù)以不允許其扣除消費(fèi)稅，有失公允。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)此也是難以準(zhǔn)確核查，尤其是在經(jīng)過多個(gè)商貿(mào)企業(yè)且該類商貿(mào)企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間經(jīng)營(yíng)多類型、多批次、大數(shù)量油品的情況下，進(jìn)行有效核查，難度較大。三是對(duì)第一環(huán)節(jié)成品油生產(chǎn)企業(yè)及商貿(mào)企業(yè)的上述變更貨物名稱的行為是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票，沒有明確規(guī)定，因而形成了不同的認(rèn)定和處理方式：一種觀點(diǎn)認(rèn)為有實(shí)際的貨物交易，且沒有改變數(shù)量和金額，因而不屬于虛開專用發(fā)票行為，對(duì)第一環(huán)企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)分別按偷稅和提供偷稅方便處理；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為雖然兩者之間存在一種貨物的實(shí)際交易，但兩者間根本沒有進(jìn)行專用發(fā)票所列貨物的交易，因而兩者均應(yīng)按照虛開專用發(fā)票的行為進(jìn)行處理，追究相關(guān)責(zé)任。

（三）燃料油與其他油品消費(fèi)稅稅率調(diào)整幅度的不同，使稅款在企業(yè)間、地區(qū)間、中央與地方間轉(zhuǎn)移并帶來(lái)一定影響。自2009年1月1日起，國(guó)家將汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油稅率由0.2元/升提高到1元/升，柴油、燃料油、航空煤油稅率由0.1元/升提高到0.8元/升。稅負(fù)提高后，燃料油稅率提高幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于汽油、石腦油稅率提高幅度。同時(shí)規(guī)定，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中全額扣除外購(gòu)已稅燃料油已納的消費(fèi)稅稅款。兩項(xiàng)政策共同作用使稅款在企業(yè)間、地區(qū)間、中央與地方間轉(zhuǎn)移并帶來(lái)一定影響。一是影響燃料油加工企業(yè)消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種的實(shí)現(xiàn)并造成企業(yè)資金占?jí)�。成品油生產(chǎn)企業(yè)中相當(dāng)一部分企業(yè)根本沒有原油指標(biāo)，只能以外購(gòu)燃料油（包括購(gòu)買國(guó)外進(jìn)口的燃料油和購(gòu)買原油加工企業(yè)所產(chǎn)燃料油）為唯一原材料。在消費(fèi)稅方面，燃料油加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)的燃料油可扣除消費(fèi)稅是原來(lái)的8倍，生產(chǎn)出的柴油、燃料油的消費(fèi)稅同樣是原來(lái)的8倍，但汽油、石腦油等油品稅額卻僅是原來(lái)的5倍，即減數(shù)的增加大于被減數(shù)的增加，必然導(dǎo)致最終得數(shù)——所實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的大幅減少。甚至對(duì)于相當(dāng)一部分燃料油加工企業(yè)來(lái)講，因生產(chǎn)鏈條短、工藝技術(shù)水平低所造成出油率低，加之石腦油免稅政策的存在，其根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅款亦或形成留待以后扣除的消費(fèi)稅，進(jìn)而占?jí)浩髽I(yè)資金。按照輕油收率58%（齊魯石化有限公司加工燃料油的輕油收率為58%①），其中汽油收率24.57%、柴油收率33.43%（根據(jù)中石油加工原油的輕油收率75.54%，其中柴油收率43.54%計(jì)算②）測(cè)算，燃料油收率要達(dá)到19.27%,即成品油收率要達(dá)到77.27%才剛好扣除完畢，而對(duì)于燃料油加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，達(dá)到77.27%的成品油收率是不現(xiàn)實(shí)的。增值稅方面與消費(fèi)稅情況類似，因消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，燃料油提高稅率必然引起價(jià)格的上升和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加，而國(guó)家對(duì)汽柴油實(shí)行政府定價(jià)，所以企業(yè)銷項(xiàng)稅額無(wú)法正常增長(zhǎng)，大都小于進(jìn)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)幅度，因而企業(yè)增值稅額出現(xiàn)下降甚至進(jìn)項(xiàng)稅額長(zhǎng)期留抵。與此相對(duì)應(yīng)，企業(yè)出現(xiàn)了利潤(rùn)下降甚至虧損情況。企業(yè)作為原料的燃料油購(gòu)進(jìn)價(jià)格正常上升，而銷售收入有時(shí)無(wú)法到位，加之國(guó)家對(duì)汽柴油定價(jià)造成消費(fèi)稅無(wú)法向外轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅普遍出現(xiàn)下降現(xiàn)象。

二是影響燃料油加工企業(yè)與原油加工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)。成品油消費(fèi)稅政策的調(diào)整雖然同樣加重了原油加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是燃料油加工企業(yè)與原油加工企業(yè)相比，所受的制約因素更多：燃料油加工收率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原油加工收率（中石油加工原油的輕油收率75.54%，其中柴油收率為43.54%，綜合商品收率94.53%②）；生產(chǎn)工藝與技術(shù)水平低于中石油、中石化所屬成品油生產(chǎn)企業(yè)（隸屬中石化的齊魯石化有限公司加工燃料油的輕油收率為58%①）；燃料油價(jià)格有時(shí)甚至高于原油價(jià)格（據(jù)統(tǒng)計(jì)2009年燃料油市場(chǎng)價(jià)格平均3514元/噸，高出同期勝利原油1706元/噸，2010年情況也 ……（未完，全文共5852字，當(dāng)前僅顯示2055字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅征管中面臨的突出問題及對(duì)策》）