論文：“營改征”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

論文：“營改征”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

【摘要]從2012年1月1日起，開始在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，條件成熟后選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)。交通運(yùn)輸業(yè)作為首當(dāng)其沖的試點(diǎn)行業(yè)，這一繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，我國稅制改革進(jìn)程中的又一個(gè)標(biāo)志性事件，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響將是極其重大和深遠(yuǎn)的。本文從營業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響進(jìn)行分析，并提出應(yīng)對(duì)措施，值得借鑒和探討。

[關(guān)鍵詞】稅收改革 交通運(yùn)輸 影響措施

一、引言

為配合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，促進(jìn)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅是減少重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，歷史意義斐然。因?yàn)樵窘邮芊⻊?wù)方不能抵扣的服務(wù)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在能夠抵扣了，可以降低企業(yè)經(jīng)營成本、加快推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型。繼上海獲準(zhǔn)從2012年1月1日起在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，目前，北京、天津、深圳、南京、廣州、重慶、江蘇、廈門等城市都先后提出試點(diǎn)申請(qǐng)，且北京成為繼上海后第二個(gè)城市獲得批準(zhǔn)，從2012年7月1日開
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局于2011年11月下發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)和[2011]111號(hào)文件，明確了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案和試點(diǎn)內(nèi)容，主要包括以下幾個(gè)方面：

(一)上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)
的行業(yè)范圍自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。
目前，上海市的試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。

(二)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的納稅人
試點(diǎn)納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。
在上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額未超過500萬元的單位和個(gè)人為增值稅小規(guī)模納稅人，超過的為增值稅一般納稅人。但原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，年銷售額未超過500萬元的也應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
增值稅小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。

(三)關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的應(yīng)納
稅額計(jì)算1．增值稅一般納稅人試點(diǎn)納稅人中的增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，分別按照17％、11％、6％三檔稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)目前，增值稅一般納稅人可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目主要是購進(jìn)原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備等貨物以及接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。
2．增值稅小規(guī)模納稅人試點(diǎn)納稅人中的增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷售額乘以3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)3．實(shí)行簡易計(jì)稅的增值稅一般納稅人在上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，提供輪渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷售額乘以3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式與增值稅小規(guī)模納稅人的相同。

(四)增值稅小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸
業(yè)服務(wù)的過渡安排上海市提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，按照不含稅銷售額乘以3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。
上海市提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人向試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅政策在試點(diǎn)期
間的過渡安排上海市的試點(diǎn)辦法明確，對(duì)現(xiàn)行規(guī)定的營業(yè)稅差額征稅政策按照不同情況作了保留，有關(guān)具體內(nèi)容在相關(guān)政策文件中也作了規(guī)定。

(六)現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策在試點(diǎn)期間的
過渡安排為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對(duì)現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。
四營業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響
(一)納稅人認(rèn)定對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其適用的增值稅稅率和征收率不同，交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人適用稅率為11％、小規(guī)模納稅人征收率為3％，給企業(yè)帶來的成本影響差異非常大，下面以某運(yùn)輸企業(yè)為例加以說明。
1．一般納稅人某運(yùn)輸企業(yè)，年?duì)I業(yè)收入30000萬元，成本24000萬元，毛利率20％。
稅額計(jì)算：
原營業(yè)稅征稅：30000÷3％=900萬元增值稅征稅：
銷項(xiàng)稅=30000÷1．11÷11％=2972．97萬元假設(shè)一：能夠抵扣 ……（未完，全文共6035字，當(dāng)前僅顯示2119字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論文：“營改征”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施》）