對注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)及有關(guān)情況的探討

目錄/提綱：……
 一、我國注冊會計師遵守職業(yè)道德的現(xiàn)狀
二、注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀的原因分析
三、強化監(jiān)管，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)
（二）.健全完善監(jiān)管措施和制度
1、提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力
2、加強對注冊會計師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管
3、加強政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式
4、加強注冊會計師職業(yè)團體建設(shè)
（三）完善和改進執(zhí)業(yè)環(huán)境
四、綜述：
……
對注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)及有關(guān)情況的探討

摘 要: 注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保證,是注冊會計師事業(yè)健康發(fā)展所必不可少的要素。我國注冊會計師事業(yè)經(jīng)歷了20多年的蓬勃發(fā)展,在職業(yè)道德建設(shè)方面取得了長足的進步。但是,由于種種原因，在整個行業(yè)中，注冊會計師隊伍仍然存在的職業(yè)道德狀水準不高的問題，近年來,注冊會計師行業(yè)信息失真、審計失敗、虛假評估等造假案呈不斷上升的趨勢,這使得注冊會計師的公信力遭到前所未有的危機。本文列舉了我國目前注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德操守的現(xiàn)狀，分析了產(chǎn)生這些問題的原因，對強化監(jiān)管，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)進行了探討。

關(guān)鍵詞: 注冊會計師 職業(yè)道德，監(jiān)管對策

我國注冊會計師隊伍尚處在初期階段,年齡及知識結(jié)構(gòu)不合理,執(zhí)業(yè)水平也參差不齊。據(jù)統(tǒng)計,全國現(xiàn)有的注冊會計師中,30歲以下的不到10%,50歲以上的占48%,其中60歲以上的接近30%;大學(xué)以上學(xué)歷的僅有28%,一些早期未經(jīng)考試取得注冊會計師資格的老同志年齡偏大,知識結(jié)構(gòu)不盡合理。這些情況造成從業(yè)人員總體素質(zhì)不高。另外,在注冊會計師恢復(fù)重建的初期,受供求壓力及其他各種原因的影響,
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現(xiàn)，在開展執(zhí)業(yè)，解決沖突時，注冊會計師“只有履行好對于公眾的責(zé)任,委托人和雇主的利益才能得到最好的維護”。然而，一些注冊會計師在利益驅(qū)動下,既沒有履行好自己的社會責(zé)任，也沒有堅持職業(yè)道德底線，在執(zhí)業(yè)過程中或者不能保持獨立、客觀、公正的立場,或者執(zhí)業(yè)時只求數(shù)量、不求質(zhì)量,或者不執(zhí)行規(guī)定的工作程序,更有甚者無視職業(yè)道德的約束,隨意出具虛假的驗資報告與審計報告。
(三).采取各種不正當?shù)氖侄握袛埧蛻�。中國注冊會計師協(xié)會及其業(yè)務(wù)監(jiān)管部門,在組織結(jié)構(gòu)和_方面不健全,這些機構(gòu)的組成人員,特別是領(lǐng)導(dǎo)人員的思想、業(yè)務(wù)水平也是參差不齊，現(xiàn)實中管理注冊會計師的部門較多,但實際上又什么都沒有管住。就因為管理上的不到位，注冊會計師行業(yè)之間不是公平競爭，而是為了排擠競爭對手,隨意降低收費標準;以公關(guān)交際費、信息咨詢費等各種名義支付高額的介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣;與有關(guān)部門進行收益分成式的業(yè)務(wù)合作等，職業(yè)道德盡失。
(四).無視行業(yè)規(guī)則，喪失職業(yè)道德。有的注冊會計師無視自己的專業(yè)勝任能力,將注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)謹慎置之腦后,不顧風(fēng)險,在利益驅(qū)動的情況下，承接不能勝任的業(yè)務(wù)。有的為謀取個人私利,在沒得到客戶許可,違反法律規(guī)定，故意意泄漏在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲取的客戶商業(yè)秘密。有的不是按照服務(wù)性質(zhì)、工作量的大小、參加人員層次的高低等合理收費,而是隨意亂收費，凡此種種亂象，都凸顯出注冊會計師行業(yè)道德底線的喪失。

二、注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀的原因分析

  (一)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范滯后
注冊會計師作為一項專門職業(yè),其工作質(zhì)量直接關(guān)系到能否取得社會公眾的信任,直接關(guān)系到每一個從業(yè)人員乃至整個行業(yè)的生存和發(fā)展,建立一套完善的職業(yè)道德規(guī)范體系，無疑是提高注冊會計師工作質(zhì)量的有效途徑。我國的《職業(yè)道德基本準則》中基本涵蓋了注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范和道德操守，但是由于某些主客觀環(huán)境的制約,其本身還有一些不夠完善的地方。
1.框架結(jié)構(gòu)不合理,可操作性不強。目前,我國只有一部基本準則,其所規(guī)范的內(nèi)容只涉及了職業(yè)道德方面的一些基本要求,與注冊會計師實踐的要求相差甚遠。我國的《職業(yè)道德基本準則》，缺乏相應(yīng)具體的解釋與說明,這容易造成注冊會計師理解上的偏差,給他們的工作帶來一定程度的困擾。另外,在注冊會計師行為出現(xiàn)爭議時,缺乏相應(yīng)的理論根據(jù)和裁決標準,在經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天,這無疑給注冊會計師行業(yè)的法制化管理和加強對注冊會計師自身的保護都增加了一定難度。此外,由于目前的《職業(yè)道德基本準則》沒有將基本原則和行為規(guī)則分開,只是比較籠統(tǒng)地規(guī)定了注冊會計師職業(yè)道德的一般要求,層次不夠分明,二者的關(guān)系也不夠明確,以此來指導(dǎo)注冊會計師的行為,就顯得操作性不強。
2.本質(zhì)不突出。注冊會計師職業(yè)道德應(yīng)當充分強調(diào)公眾利益和社會責(zé)任。西方發(fā)達國家注冊會計師職業(yè)界，非常重視處理注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，可能遇到的各當事人之間不可調(diào)和的沖突時,他們應(yīng)用的原則就是“公眾利益第一”和“社會責(zé)任優(yōu)先”。這一點在他們的職業(yè)道德規(guī)范中有所體現(xiàn),例如美國注冊會計師協(xié)會在其職業(yè)規(guī)范要求，在解決沖突時,協(xié)會成員“只有履行好對于公眾的責(zé)任,委托人和雇主的利益才能得到最好的維護”。反觀我國的《職業(yè)道德基本準則》,對此強調(diào)得就非常不夠。
3.內(nèi)容不完整。我國的《職業(yè)道德基本準則》內(nèi)容規(guī)定比較籠統(tǒng),既缺乏相應(yīng)的細則和說明，也缺乏違反《職業(yè)道德基本準則》具體嚴格的懲戒規(guī)則等等。
(二)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范實施效果不佳
任何準則在制定之后,只有嚴格地貫徹實施,才能在實踐中真正發(fā)揮作用。我國《職業(yè)道德基本準則》頒布至今已有數(shù)年的時間,但觀其實施情況,卻并不能盡如人意。造成這種狀況的原因,既有注冊會計師道德規(guī)范不完善的原因,也有實施效果不佳的因素。
1.注冊會計師個人方面的原因。注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，作為其行為受職業(yè)行為準則調(diào)整的個人,其思想道德水平、法制觀念、文化水平等方面參差不齊,嚴重影響了對注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的遵守。
2.注冊會計師行業(yè)管理方面的原因。作為督導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范的主體,中國注冊會計師協(xié)會及其業(yè)務(wù)監(jiān)管部門,在組織結(jié)構(gòu)和_方面不健全,這些機構(gòu)的組成人員,特別是領(lǐng)導(dǎo)人員的思想、業(yè) ……（未完，全文共6488字，當前僅顯示2279字，請閱讀下面提示信息。收藏《對注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)及有關(guān)情況的探討》）