非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理問(wèn)題分析與思考

目錄/提綱：……
一、對(duì)非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理概念的基本理解
二、我省非居民企業(yè)概況及稅收管理情況
三、我省非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理中反映的主要問(wèn)題及其原因分析
（一）稅源信息獲取困難
（二）調(diào)查取證困難
（三）征免事項(xiàng)界定困難
（四）非居民稅款追繳困難
（五）稅源監(jiān)控困難
（一）現(xiàn)行稅收法律法規(guī)存在制度性缺陷
（二）涉稅信息來(lái)源缺乏法律和制度保障
（三）非居民企業(yè)稅收特點(diǎn)，客觀上增加了稅收征管難度
（四）信息技術(shù)運(yùn)用相對(duì)滯后，管理手段缺乏剛性
（五）對(duì)逃避納稅義務(wù)和代扣代繳不作為行為處罰力度不夠
四、國(guó)外非居民稅收管理的主要經(jīng)驗(yàn)及其借鑒
（一）相關(guān)法律法規(guī)界定明確，操作性較強(qiáng)
（二）管理手段先進(jìn)，信息技術(shù)功能強(qiáng)大
（三）建立國(guó)際與國(guó)內(nèi)部門(mén)間的協(xié)作體系，及時(shí)有效獲取稅源信息
（四）以征管互助協(xié)定方式，加強(qiáng)國(guó)際間的稅收合作
五、深化非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理的對(duì)策選擇
（一）規(guī)范法律法規(guī)和制度，增強(qiáng)現(xiàn)行法律法規(guī)及制度規(guī)定的可操作性
（二）健全分類管理機(jī)制，提升非居民稅收專業(yè)化管理效能
（三）建立信息管理平臺(tái)，拓寬信息來(lái)源渠道，實(shí)現(xiàn)信息管稅
（四）改進(jìn)納稅服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式，增強(qiáng)對(duì)非居民納稅人稅收服務(wù)的針對(duì)性和實(shí)效性
（五）明確部門(mén)和崗位職責(zé)，強(qiáng)化對(duì)非居民稅收的基礎(chǔ)管理
……
非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理問(wèn)題分析與思考

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國(guó)投資、跨國(guó)貿(mào)易和跨國(guó)間的人員流動(dòng)，使所得稅管轄權(quán)的國(guó)際交叉、稅源的國(guó)際間流動(dòng)日漸增多和日趨復(fù)雜。盡管國(guó)際間頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)創(chuàng)造了越來(lái)越豐沛的非居民稅源，但這種非居民稅收零散、隱蔽，管理難度極大，屬于國(guó)際間稅收征管的一道普遍性難題，對(duì)其稅收管理的成功與否，不僅體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的稅收管理水平，同時(shí)也直接影響一個(gè)國(guó)家的稅收權(quán)益。因此，應(yīng)如何貫徹落實(shí)稅法規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)非居民稅收征管，提升管理水平，已成為目前國(guó)際稅收管理的一項(xiàng)重要課題。本文試結(jié)合我省非居民企業(yè)稅收管理實(shí)踐，并借鑒當(dāng)今國(guó)際上對(duì)非居民稅收的管理經(jīng)驗(yàn)，就如何加強(qiáng)非居民稅收專業(yè)化管理作一簡(jiǎn)要分析和探討。
一、對(duì)非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理概念的基本理解
2008年1月開(kāi)始執(zhí)行的新企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新企業(yè)所得稅法明確指出：“非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)”。例如，在我國(guó)設(shè)立的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等外國(guó)企業(yè)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)_但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有時(shí)間聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此理解，非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。目前非居民企業(yè)在我國(guó)構(gòu)成納稅義務(wù)的情形主要包括：外國(guó)企
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征管難度較大。相對(duì)于發(fā)達(dá)地區(qū)，非居民企業(yè)在我省設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等常設(shè)機(jī)構(gòu)以開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的情況很少，主要以投資，借貸、提供專有技術(shù)、承包工程勞務(wù)為主，這類業(yè)務(wù)相對(duì)于設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)而言，不需要辦理稅務(wù)登記或只需辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，稅源分散，突發(fā)性強(qiáng)，流動(dòng)性大，涉稅信息很難收集，稅收征管難度極大。
近年來(lái)，我省在對(duì)非居民企業(yè)的稅收管理方面，堅(jiān)持以服務(wù)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)國(guó)家權(quán)益為出發(fā)點(diǎn)，以信息管稅為手段，不斷強(qiáng)化對(duì)非居民企業(yè)的稅收專業(yè)化管理。具體來(lái)講，主要反映在以下幾個(gè)方面：一是針對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)類型多、情況復(fù)雜，稅收監(jiān)管難度較大的特點(diǎn)，對(duì)不能準(zhǔn)確判定其征免稅的企業(yè)主要采取核定征收方式征稅。二是對(duì)臨時(shí)來(lái)華提供勞務(wù)、承包工程項(xiàng)目類非居民企業(yè)涉稅事項(xiàng)主要通過(guò)委托代理人（一般為發(fā)包方單位）辦理，大部分是由發(fā)包方負(fù)責(zé)扣繳稅款；在日常管理中，臨時(shí)來(lái)華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)一般在發(fā)生售付匯事項(xiàng)時(shí)，才向稅務(wù)部門(mén)辦理涉稅事項(xiàng)并報(bào)送經(jīng)營(yíng)合同及其他有關(guān)資料，申報(bào)完稅后，即結(jié)束扣繳義務(wù)。三是對(duì)按規(guī)定設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)，全部實(shí)行查賬征收方式征稅。四是對(duì)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，對(duì)其應(yīng)納所得稅實(shí)行源泉扣繳，以支付人為法定扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。目前，我省各征管單位對(duì)該類非居民企業(yè)的稅收管理主要以售付匯出具稅務(wù)證明事項(xiàng)審批結(jié)合國(guó)際稅收協(xié)定來(lái)加以監(jiān)管。五是對(duì)售付匯出具稅務(wù)憑證事項(xiàng)的管理。根據(jù)《國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2008]64號(hào)）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)了為企業(yè)辦理服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下對(duì)外支付開(kāi)具稅務(wù)證明的管理，此項(xiàng)工作已成為目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)臨時(shí)來(lái)華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè)實(shí)施稅源監(jiān)控的重要手段。
通過(guò)實(shí)踐，我省非居民企業(yè)稅收管理取得了一些明顯成效，這不僅表現(xiàn)在非居民企業(yè)稅收總量有明顯增長(zhǎng)，更重要的是我省在非居民企業(yè)稅收管理方面，經(jīng)過(guò)近年上下的共同努力，其基礎(chǔ)工作得以進(jìn)一步夯實(shí)，崗責(zé)明確、制度規(guī)范，手段日趨信息化，人員素質(zhì)不斷提高，非居民企業(yè)稅收管理方式日益呈現(xiàn)出專業(yè)化管理特點(diǎn)，以往各自為政、分散游擊、零敲碎打、信息滯后的局面得以有效扭轉(zhuǎn)，在全省建立起省局推動(dòng)、上下聯(lián)動(dòng)、各司其職、相互配合的專業(yè)化管理格局。
三、我省非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理中反映的主要問(wèn)題及其原因分析
從實(shí)踐看，我省在非居民企業(yè)稅收管理中雖取得了一定效果，但隨著我省對(duì)外經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的日益頻繁和對(duì)外合作領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，非居民企業(yè)稅收管理業(yè)務(wù)量也在逐年增多。由此，導(dǎo)致非居民稅收管理中所反映的一些與其它類型企業(yè)稅收不同的問(wèn)題漸趨明顯。這些問(wèn)題突出表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
（一）稅源信息獲取困難。稅務(wù)管理部門(mén)獲取稅源信息的最直接渠道就是納稅人的稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，但非居民企業(yè)除了在境內(nèi)設(shè)立外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)需要辦理稅務(wù)登記外，其他情況一般不需要辦理稅務(wù)登記，而且在結(jié)算時(shí)也通常使用的是國(guó)際通行的自制發(fā)票形式。由于不需要辦理稅務(wù)登記，同時(shí)不使用稅務(wù)監(jiān)制的發(fā)票，這使得稅務(wù)管理部門(mén)很難及時(shí)掌握非居民企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)信息；加之非居民涉稅信息來(lái)源涉及多個(gè)政府職能部門(mén)，而各職能部門(mén)之間沒(méi)有有效的信息共享機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，對(duì)于非居民在華勞務(wù)的具體內(nèi)容，在當(dāng)?shù)氐臅r(shí)間、人數(shù)，以及非勞務(wù)類的特許權(quán)使用費(fèi)作價(jià)的合理性，預(yù)提稅的扣繳情況等重要信息都無(wú)法及時(shí)掌握；此外，由于非居民稅源信息大多來(lái)自外部，稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)非居民涉稅信息的收集、整理與傳遞往往顯得較為滯后，不能及時(shí)、準(zhǔn)確掌握非居民稅收管理中有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、進(jìn)口設(shè)備、引進(jìn)技術(shù)等方面的重要信息，致使稅務(wù)部門(mén)難以對(duì)非居民企業(yè)實(shí)施及時(shí)而有效的稅收征管。
（二）調(diào)查取證困難。一是隨著離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的日益增多，跨國(guó)公司間對(duì)其控股公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓從最初談判、協(xié)議簽訂、到最終轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)交割等各個(gè)環(huán)節(jié)，往往全部在_進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以取得真實(shí)的交易金額信息及相關(guān)證據(jù)。二是有的非居民企業(yè)甚至通過(guò)稅收籌劃，采取簽訂虛假合同等方式，低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，再利用經(jīng)常項(xiàng)目下外匯管理的相對(duì)寬松，將資金流出_，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)其真實(shí)的交易信息和獲取相關(guān)證據(jù)。三是勞務(wù)活動(dòng)的國(guó)際化，跨境設(shè)計(jì)日趨復(fù)雜，且發(fā)生頻繁，有的為達(dá)到規(guī)避納稅的目的，簽訂虛假合同，將在國(guó)內(nèi)提供的勞務(wù)約定為_(kāi)發(fā)生，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)取證困難。四是難于認(rèn)定“受益所有人”。雖然《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）中明文規(guī)定了有關(guān)“受益所有人”的條件，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得申請(qǐng)人有關(guān)資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置等基本情況，對(duì)締約國(guó)有關(guān)所得征免稅和稅率的相關(guān)規(guī)定，也難以掌握其具體情況。
（三）征免事項(xiàng)界定困難。一是專有技術(shù)使用費(fèi)界定難。相關(guān)政策規(guī)定對(duì)于同外商簽訂技術(shù)引進(jìn)合同，只受讓專有技術(shù)使用權(quán)，外商為提供該項(xiàng)技術(shù)的使用所收取的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)，是整個(gè)技術(shù)貿(mào)易合同價(jià)款的組成部分，應(yīng)列為專有技術(shù)使用費(fèi)收入，一并征稅。實(shí)際工作中哪一些屬于為提供轉(zhuǎn)讓技術(shù)的使用所收取的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)往往成為稅企爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。二是勞務(wù)發(fā)生地界定難。目前通常按照合同條款來(lái)區(qū)分境內(nèi)勞務(wù)和_勞務(wù)，但隨著網(wǎng)絡(luò)和交易手段的發(fā)展，使跨國(guó)勞務(wù)和交易的真實(shí)地點(diǎn)難以核實(shí)，非居民企業(yè)往往以其_提供勞務(wù)為由，通過(guò)合同將全部或大部分勞務(wù)收入確定為_(kāi)收入，實(shí)際工作中對(duì)合同內(nèi)容的真實(shí)性難以核實(shí)，且事后難以實(shí)地檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無(wú)法準(zhǔn)確對(duì)勞務(wù)發(fā)生地是否在_進(jìn)行認(rèn)定，于是支付_勞務(wù)費(fèi)就成為企業(yè)偷逃稅和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的一個(gè)重要手段。三是常設(shè)機(jī)構(gòu)判定難。常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定雖有時(shí)間限制，但非居民利用合同進(jìn)行稅收籌劃，逃避境內(nèi)納稅義務(wù)，常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定成為征納雙方爭(zhēng) ……（未完，全文共13251字，當(dāng)前僅顯示3152字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理問(wèn)題分析與思考》）