論文：完善稅收優(yōu)惠政策 促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展2

論文：完善稅收優(yōu)惠政策 促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展2


企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)形式，主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。企業(yè)年金是養(yǎng)老保障體系的重要組成部分，有利于改善退休人員的生活水平．促進(jìn)機(jī)構(gòu)投資者的發(fā)展和金融市場的完善，減輕政府負(fù)擔(dān)和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的壓力。企業(yè)年金最先于19世紀(jì)初產(chǎn)生于市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家。2004年5月1日，《企業(yè)年金試行辦法》和‘企業(yè)年金基金管理試行辦法》開始施行，我國企業(yè)年金走上規(guī)范發(fā)展的道路。

一、一般說來，養(yǎng)老保障體系包括三個(gè)層次：

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)．企業(yè)年金，個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)由于不同層次養(yǎng)老保險(xiǎn)的功能和目標(biāo)均有所不同，我國對其采取了不同的稅收政策。對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，基本上實(shí)行的
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稅籌劃的安捧。
‘財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅【2009】27號(hào))規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。”在個(gè)人所得稅方面，由于企業(yè)年金分月繳費(fèi)時(shí)不與當(dāng)月工資薪金合并計(jì)稅，實(shí)際上是稅收制度給員工個(gè)人又提供了一次重新適用低級(jí)次稅率的機(jī)會(huì)，給企業(yè)設(shè)計(jì)員工薪酬制度帶來了新的籌劃點(diǎn)．同時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意企業(yè)年金的繳費(fèi)方式．(國稅函t200嘲694號(hào))文規(guī)定，企業(yè)年金按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅文章編號(hào)：1009-0118(2011)-09-0387-01時(shí)不得還原至所屬月份。均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
個(gè)人取得的工資薪金收入應(yīng)于個(gè)人實(shí)際取得時(shí)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對于個(gè)人一次性取得原本可能屬于不同月份的工資薪金．都不允許進(jìn)行分?jǐn)�。由此可見，相對按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)而言，按月繳納企業(yè)繳費(fèi)的，稅負(fù)相對較輕．對員工更加有利．‘關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)閆題補(bǔ)充規(guī)定的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)中進(jìn)一步指出企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費(fèi)用。按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期麻納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳．對年金積累環(huán)節(jié)。我國沒有明確的稅收政策，只能參照國家對投資收益的稅收規(guī)定，即除了國債利息收入外，其他均不能免稅．對股票、投資基金等分紅按20％征收資本利得稅。
對年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，我國沒有稅收優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局1999年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定，職工領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)須比照工資薪金所得計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。
可見，目前我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費(fèi)環(huán)節(jié)，沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié)；從繳費(fèi)主體看．也只對企業(yè)繳費(fèi)給予稅收優(yōu)惠，對個(gè)人繳費(fèi)沒有作出規(guī)定。總體上看，我國對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小，優(yōu)惠幅度偏低．與F】廣r模式比較接近。從個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的角度看．我國年金受益人在繳費(fèi)、積累和領(lǐng)取階段均要交稅，實(shí)際上存在重復(fù)納稅問題，只是由于我國企業(yè)年金歷史短。大部分年金尚未進(jìn)入領(lǐng)取階段，該閻題還未引起足夠的關(guān)注．
三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠設(shè)想

(一)我國不宜采取高稅收優(yōu)惠政 ……（未完，全文共2430字，當(dāng)前僅顯示1545字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：完善稅收優(yōu)惠政策 促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展2》）