“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對策略

目錄/提綱：……
一、研究背景
二、建筑業(yè)營改增分析
（一）增值稅與營業(yè)稅的比較
（二）建筑業(yè)營改增的必要性
（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形
三、營改增對建筑業(yè)的影響
（一）對稅收負(fù)擔(dān)的影響
（二）對建筑企業(yè)管理水平和經(jīng)營模式的影響
四、建筑業(yè)的應(yīng)對策略
（一）加強對建筑業(yè)企業(yè)的稅收籌劃
（二）加強企業(yè)經(jīng)營管理水平
……
“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對策略

摘要：營改增是我國稅制改革進程中又一具有重大意義的突破，它打破原有按行業(yè)類別征稅的桎梏而重新分配稅收，將原來征收營業(yè)稅改成征收增值稅。建筑業(yè)體量規(guī)模大，產(chǎn)業(yè)鏈條長，稅收占比高，容納就業(yè)多，雖然我國建筑業(yè)的發(fā)展取得了未有的發(fā)展，但仍然需要向更好更高的水平邁進，所以將建筑業(yè)納入稅制改革的試點范圍，通過稅收制度的安排，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。在營改增之前，建筑業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅主要是營業(yè)稅，營改增之后，由營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅。本文在營改增的背景下，考慮營改增后建筑企業(yè)面臨的不同稅種政策，分析營改增對建筑業(yè)的影響。
關(guān)鍵詞：營改增 建筑業(yè) 影響 策略
前　　言
眾所周知，建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)之一，在推動經(jīng)濟增長方面發(fā)揮了很大的作用，但是同時作為繳納營業(yè)稅的行業(yè)，重復(fù)征稅的弊端也阻礙了建筑業(yè)發(fā)展。2016年5月建筑業(yè)正式實行增值稅稅收政策，雖然由3%的營業(yè)稅稅率改為11%增值稅稅率并可以抵扣進項稅額，但是由于建筑業(yè)企業(yè)的特殊性，是否能帶來所預(yù)想的減稅效果，因而需要進行深入的探討和研究。
本文采用文獻研究法研究營改增的基本理論以及對建筑業(yè)的影響，采用調(diào)查法和定性分析法調(diào)研了建筑業(yè)自身狀況以及現(xiàn)有的稅收政策，從建筑業(yè)如何進行稅收籌劃以及怎么加強企業(yè)經(jīng)營
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減稅847億元，2016年1-10月營改增試點累計減稅3717億元。依此推算，預(yù)計此項改革全年減稅總規(guī)模將超過4700億元，加上帶來的城市維護建設(shè)稅和教育費附加減收，總規(guī)模將超過5000億元。但是也有些行業(yè)由于進項稅扣除范圍的局限導(dǎo)致稅負(fù)不降反升，稅收負(fù)擔(dān)加重。因而如何進一步改善這種制度，還需進一步探討和研究。
二、建筑業(yè)營改增分析
（一）增值稅與營業(yè)稅的比較
1.增值稅與營業(yè)稅的統(tǒng)一性
增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，即以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或以非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收；納稅義務(wù)人能夠通過提價的方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人，具有間接稅的性質(zhì)；這兩大稅種征收范圍廣泛，是政府稅收收入的重要來源。
2.增值稅與營業(yè)稅的差異性
從名稱來看，增值稅和營業(yè)稅雖都是稅收的一種，但前者側(cè)重“增值”部分，后者重在“營業(yè)額”，二者的主要區(qū)別有以下幾點：
首先，增值稅和營業(yè)稅在征收主體方面存在顯著差異，兩者征收范圍既有相似的部分，又有不同交叉的地方。新增四大行業(yè)擴圍前增值稅征稅范圍從三個方面界定：銷售商品、提供加工服務(wù)、修理修配勞務(wù)，征稅行業(yè)主要分布在交通運輸業(yè)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及郵政業(yè)。新增四大行業(yè)擴圍前營業(yè)稅主要以建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)等行業(yè)為主，對應(yīng)不同的行業(yè)，各自稅率不盡相同，見表1、表2。
表1 增值稅征收范圍及稅率
增值稅稅率 增值稅征收范圍
17% （1）納稅人銷售或者進口貨物（除適用低稅率和零稅率的外）
（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)
（3）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)
13% （1）糧食、食用植物油（含橄欖油；不含肉桂油、桉油、香茅油）、鮮奶（含按國標(biāo)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調(diào)制乳）；
（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
（3）圖書、報紙、雜志；
（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；
（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物
11% （1）交通運輸業(yè)，包括陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)和鐵路運輸
（2）郵政、基礎(chǔ)電信
6% （1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)
（2）信息技術(shù)服務(wù)
（3）文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）
（4）物流輔助服務(wù)
（5）鑒證咨詢服務(wù)
（6）廣播影視服務(wù)
0% 納稅人出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）
數(shù)據(jù)來源：《增值稅暫行條例及其實施細(xì)則》、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅﹝2013﹞106號）
表2 營業(yè)稅征收范圍及稅率
營業(yè)稅稅率 營業(yè)稅征收范圍
3% （1）建筑業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）
（2）文化體育業(yè)
5% （1）金融保險業(yè)
（2）服務(wù)業(yè)（代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)等）
（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等）
（4）銷售不動產(chǎn)（銷售建筑物及其他土地附著物）
5%-20% 娛樂業(yè)（保齡球、臺球、網(wǎng)吧、歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳等）
數(shù)據(jù)來源：《營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則》
其次，二者的計稅方式也不一樣。增值稅是以增值額為稅基的一種稅收，每個企業(yè)的增值額與其上下游企業(yè)沒有重疊，通過進項稅抵扣的方式可以避免重復(fù)征稅，同時按照征收主體的大小規(guī)模和會計核算方式，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，國家給予小規(guī)模納稅人一定的稅收優(yōu)惠政策。營業(yè)稅是以營業(yè)額為稅基的一種稅收，在營業(yè)稅制度下，企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈越長，重復(fù)征稅的問題越嚴(yán)重。假設(shè)增值稅稅率和營業(yè)稅稅率均為3%（單就同稅率多環(huán)節(jié)界定），在相同的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)比較兩種不同的計稅方式下的稅收負(fù)擔(dān)，見表3。
表3 增值稅和營業(yè)稅相同流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)下的稅負(fù)比較 單位：元
流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 買入價格 銷售價格 增值稅進項稅 增值稅銷項稅 增值稅應(yīng)納稅額
（銷項稅-進項稅） 營業(yè)稅應(yīng)納稅額
1 500 1000 15 30 15 30
2 1000 1500 30 45 15 45
3 1500 2000 45 60 15 60
合計 45 135
可見，就繳納營業(yè)稅的建筑業(yè)企業(yè)而言，在其采購環(huán)節(jié)，雖然稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)對其采購的商品征收了增值說，但由于建筑企業(yè)一般本身就不是增值稅應(yīng)稅企業(yè)，其企業(yè)認(rèn)定也不是一般納稅人，因此其所繳納的增值稅只能計入成本而不能進項稅抵扣，這就出現(xiàn)了重復(fù)納稅的情況。根據(jù)表3的數(shù)據(jù)，營業(yè)稅在第一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多交15元，第二個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多交30元，第三個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多交45元，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多的行業(yè)，重復(fù)繳納的稅款越多。
最后，與所得稅的關(guān)系不同，增值稅屬于價外稅，其價款與稅款是分離的，在計算企業(yè)所得稅時這部分稅款不予扣除，但是營業(yè)稅 ……（未完，全文共10410字，當(dāng)前僅顯示2476字，請閱讀下面提示信息。收藏《“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對策略》）