采石場增值稅納稅評估案例

目錄/提綱：……
一、內(nèi)容提要
（一）評估對象描述
（二）評估工作簡介
（三）主要成效和影響
二、案例介紹
（一）分析選案
3、存貨期末增長較大，情況異常
4、應(yīng)收賬款期末增長較大，情況異常
（二）約談舉證
（三）實(shí)地核查
三、評估建議
1、加強(qiáng)稅法宣傳，使納稅人能夠及時(shí)了解國家稅收政策
2、加強(qiáng)稅收管理員巡查制度
四、案例點(diǎn)評
1、要有的放矢，提高納稅評估效率
3、通過本案例的評估，納稅評估部門要不斷摸索，不斷提高評估水平
……
非金屬礦采選業(yè)
*****采石場增值稅納稅評估案例

一、內(nèi)容提要
（一）評估對象描述
*****采石場是我縣一家個人獨(dú)資經(jīng)營企業(yè), 采石場坐落在**縣**鄉(xiāng)，主要經(jīng)營工業(yè)用石、建筑用石的開采、銷售。該企業(yè)2010年5月10日設(shè)立登記,2010年7月1日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。該公司2014年申報(bào)銷售收入2816136.81元，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額478743.30元,進(jìn)項(xiàng)稅額408336.30元, 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出407.00元,繳納增值稅70000元，增值稅稅負(fù)率2.49%。
（二）評估工作簡介
2014年8月,**縣局納稅評估科評估人員對該企業(yè)2014年七月納稅申報(bào)資料進(jìn)行了案頭審核，根據(jù)查詢稅負(fù)率情況了解到，*****采石場2014年七月增值稅稅負(fù)異常，稅負(fù)率偏低，與**省其他非金屬礦采選行業(yè)平均稅負(fù)低6.05%，與**省該行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值5.12%相差2.63%，與全國行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值2.49%相當(dāng),與全國該行業(yè)平均稅負(fù)4.15%相差1.66%。基于這一情況，我局納稅評估科將該戶列為我局納稅評估對象，并派員對該公司2014年七月增值稅納稅情況進(jìn)行了納稅評估。評估人員真對企業(yè)2014年七月
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：元）
年 度 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 毛利率 同行業(yè)毛利率
2013年7月 3096596.63 1796026.05 42.00% 50%左右
2014年7月 2816136.81 1734740.27 38.40% 50%左右
該采石場2014年7月毛利率38.40%較2013年7月毛利率42.00%偏低3.6%，較同行業(yè)預(yù)警毛利率低11.6個百分點(diǎn)，有可能存在少計(jì)銷售收入、虛增進(jìn)項(xiàng)等情況。
3、存貨期末增長較大，情況異常。
存貨期初數(shù)為42574.74元，期末數(shù)為104586.82元，存貨增長率為（104586.82-42574.74）/42574.74*100%=145.65%。按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，一般存貨量不會很大，存貨增長率增長幅度確實(shí)大。是貨物銷售了未作銷售收入還是事實(shí)確有那么多存貨？
4、應(yīng)收賬款期末增長較大，情況異常。
應(yīng)收賬款期初數(shù)為20162445.68元，期末數(shù)為26661708.99元，應(yīng)收賬款增長率為（26661708.99-20162445.68）/20162445.68*100%=32.23%。按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，一般應(yīng)收賬款增量不會很大，應(yīng)收賬款增長率增長幅度較大。應(yīng)收賬款是否做了銷售收入？
5、炸藥投入產(chǎn)出分析、電耗分析
評估人員根據(jù)管理部門日常管理情況及該采石場的主要特點(diǎn)，有針對性地選擇了《采石場開采、加工碎石行業(yè)納稅評估模型》中的炸藥投入產(chǎn)出分析法、電耗分析法等增值稅評估分析指標(biāo)，從**縣公安局調(diào)取該采石場炸藥審批記錄，**民爆公司炸藥發(fā)出記錄，**縣供電局用電記錄，以進(jìn)一步確認(rèn)疑點(diǎn)。
單位：公斤、噸、度
品　名 企業(yè)實(shí)際耗用數(shù) 模型標(biāo)準(zhǔn)值
參考范圍 耗用測算產(chǎn)量（噸） 企業(yè)賬載的入庫產(chǎn)量（噸） 測算與賬載產(chǎn)量差額（噸）
炸藥 28672公斤 0．25千克/噸 114688 70403 44285
電力 576075度 5度/噸 115215 70403 44812
從上表可以看出，該企業(yè)2014年7月耗用的主要原材料、電耗依據(jù)模型測算的產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)賬載產(chǎn)出均有差距，該企業(yè)存在少申報(bào)產(chǎn)銷量的嫌疑：根據(jù)企業(yè)耗用炸藥測算，該企業(yè)礦石產(chǎn)量應(yīng)為114688噸，實(shí)際入賬70403噸，相差44285噸；根據(jù)企業(yè)耗用電力測算，該企業(yè)礦石產(chǎn)量應(yīng)為115215噸，實(shí)際入賬70403噸，相差44812噸。
基于以上分析，存在不少疑點(diǎn)。評估人員決定對該公司進(jìn)行約談，進(jìn)一步了解上述疑點(diǎn)問題。
（二）約談舉證
根據(jù)案頭分析出來的疑點(diǎn)問題，評估人員制定了詳細(xì)的約談方案及提綱，及時(shí)下達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，約談企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，要求其作出案頭分析產(chǎn)生的凝點(diǎn)作出解釋。約談過程中評估人員向其講明納稅評估的政策，同時(shí)也告知作為納稅人有如實(shí)進(jìn)行會計(jì)核算和依法申報(bào)納稅的義務(wù)。
針對疑點(diǎn)一：公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員解釋說，目前市場不景氣，銷路差，加之進(jìn)來的原材料成本高，機(jī)器老化，修理費(fèi)用很大，加上運(yùn)費(fèi)抵扣增長，公路、鐵路、水路運(yùn)費(fèi)上漲造成的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣多，造成稅負(fù)偏低；針對疑點(diǎn)二：采石這一行業(yè)毛利率、稅負(fù)率確實(shí)只有這么高，屬微利企業(yè)；針對疑點(diǎn)三和疑點(diǎn)四：目前市場不景氣，銷路差，應(yīng)收賬款難收，造成產(chǎn)品積壓嚴(yán)重，應(yīng)收賬款期未增大，不過所有應(yīng)收賬款均已提銷項(xiàng)稅；但當(dāng)我們亮出疑點(diǎn)五，從炸藥投入產(chǎn)出、電耗來分析企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)，公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員言辭閃爍，支支吾吾，不能給出正當(dāng)理由。
根據(jù)企業(yè)的解釋，評估人員認(rèn)為不能以定量數(shù)據(jù)說明，證據(jù)不夠充分，不能作合理解釋，決定到其公司進(jìn)行實(shí)地核查。
（三）實(shí)地核查
按照評估工作程序，報(bào)經(jīng)分管局長批準(zhǔn)，向該公司下達(dá)了實(shí)地核查通知書。根據(jù)該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，評估組從以下幾方面著手核查。
1、進(jìn)項(xiàng)抵扣情況
對公司全年進(jìn)項(xiàng)抵扣聯(lián)分專用發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行審閱。
（1）專用發(fā)票就票面和填寫內(nèi)容看，無虛開情況。
（2）基于運(yùn)費(fèi)逐年急劇增長這一不正�，F(xiàn)象，評估人員對運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行了重點(diǎn)審閱。通過對產(chǎn)品的水路、鐵路、公路運(yùn)輸發(fā)票上的產(chǎn)品數(shù)量與產(chǎn)品銷售數(shù)量進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸發(fā)票上的產(chǎn)品數(shù)量與產(chǎn)品銷售數(shù)量較大。在檢查過程中，我們對企業(yè)車 ……（未完，全文共4449字，當(dāng)前僅顯示2247字，請閱讀下面提示信息。收藏《采石場增值稅納稅評估案例》）