非居民稅收管理的實(shí)踐與思考

目錄/提綱：……
一、對(duì)非居民企業(yè)的再認(rèn)識(shí)
（一）非居民企業(yè)的概念及納稅義務(wù)
（二）源泉扣繳所得稅的概述
二、非居民稅收管理存在的主要問題
（一）對(duì)非居民稅收管理認(rèn)識(shí)不足，沒引起足夠重視
（二）非居民稅收管理工作，稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高
（三）非居民稅收管理工作，缺少行之有效的軟件
（四）非居民稅收管理工作，缺乏部門間的相互配合
（五）非居民稅收管理風(fēng)險(xiǎn)依然存在
三、對(duì)非居民稅收管理工作的建議
（一）提高對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)
（二）強(qiáng)化培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)
（三）加強(qiáng)信息的橫向聯(lián)系和縱向聯(lián)系，提高非居民稅收管理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性
（四）關(guān)注源泉扣繳大戶，找準(zhǔn)非居民稅收管理的基點(diǎn)
（五）提高匯算清繳工作質(zhì)量，規(guī)范非居民稅收管理
（六）融合_，促進(jìn)非居民稅收管理新發(fā)展
……
　　
　　近年來，跨國交易、投資、承包工程和提供勞務(wù)等活動(dòng)日益頻繁，國際稅源較為分散且隱蔽，管理難度加大，這部分稅收流失問題日益凸顯。由此，非居民稅收管理工作在我國逐漸得到了重視，2009年，國家稅務(wù)總局連續(xù)下發(fā)了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號(hào)）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號(hào)）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]6號(hào)）及《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]11號(hào)）等文件，為了防范和降低非居民稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門要在不斷開拓新思路，狠抓大企業(yè)跨國稅源控管的同時(shí)，積極探索非居民稅收管理的新方法、新途徑。
　　一、對(duì)非居民企業(yè)的再認(rèn)識(shí)
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并專門在第五章就非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳作規(guī)定。
　�。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)的概念及納稅義務(wù)
　　非居民企業(yè)是指依照一國稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。非居民企業(yè)所得稅是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，
……（新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略798字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
”這類問題，得到的答案都是：我們這里并沒有非居民企業(yè)。而實(shí)際上，非居民企業(yè)的無形之手早已伸到了我們的地盤。曾經(jīng)有基層國稅機(jī)關(guān)咨詢過這樣一個(gè)問題：非居民企業(yè)來我市進(jìn)行權(quán)益性或債權(quán)性投資，從被投資方取得的分配收入（包括：股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等），作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何判定是否征稅？很明顯該基層國稅對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足。
　�。ǘ┓蔷用穸愂展芾砉ぷ�，稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高
　　非居民稅收管理工作對(duì)稅務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，既要懂得專業(yè)性很強(qiáng)的國際稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、熟悉外語、掌握國內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又要懂合同、外匯、貿(mào)易和法律知識(shí)。目前，我市暫沒有專職負(fù)責(zé)非居民稅收管理工作的稅務(wù)人員，大多數(shù)是兼職非居民稅收管理工作。稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，達(dá)不到對(duì)非居民企業(yè)精細(xì)化、科學(xué)化管理的要求，對(duì)非居民企業(yè)管理工作停留在有稅就征的層面上，并沒有深入開展非居民稅收管理工作，這樣致使對(duì)非居民企業(yè)監(jiān)控不到位，沒有充分發(fā)揮非居民稅收管理的作用。
　　（三）非居民稅收管理工作，缺少行之有效的軟件
　　非居民稅收管理工作除了總局征管軟件ctais2.0外，對(duì)非居民稅收的管理基本是通過稅務(wù)人員手工進(jìn)行分析和管理，科學(xué)化管理手段相對(duì)落后。一方面，總局征管軟件ctais2.0提供給非居民稅收管理工作的功能，僅僅是非居民企業(yè)的身份認(rèn)定，申報(bào)和征收，對(duì)非居民企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以分析，對(duì)非居民稅收管理工作帶來極大地困難；另一方面，非居民稅收管理工作沒有向居民企業(yè)管理工作擁有自己一套強(qiáng)大的匯算清繳系統(tǒng)軟件。
　�。ㄋ模┓蔷用穸愂展芾砉ぷ鳎狈Σ块T間的相互配合
　　非居民稅收管理工作，各政府職能部門間的相互配合十分重要。涉及對(duì)外支付款項(xiàng)的需要外管部門審批；涉及權(quán)益性投資中外方股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的需要外經(jīng)部門審批；涉及更換法人等變更營業(yè)執(zhí)照事宜的需要工商部門審批；涉及_人員入境提供勞務(wù)的需要出入境管理部門和勞動(dòng)部門審批；稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收非居民企業(yè)繳納的稅款。目前，我市各政府管理職能部門之間并沒有建立起非居民稅收管理的信息共享渠道，涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的源泉扣繳都是企業(yè)自行申報(bào)，如果企業(yè)不來申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無從知道這些涉稅事宜的發(fā)生，無法跟蹤涉及非居民稅收的扣繳。
　�。ㄎ澹┓蔷用穸愂展芾盹L(fēng)險(xiǎn)依然存在
　　非居民稅收管理涉及面廣，管理的難點(diǎn)在于繁、亂、散、變。“繁”是涉及事項(xiàng)多，涉及外國公司或外籍個(gè)人在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得或勞務(wù)所得，以及取得來源于我國境內(nèi)的權(quán)益性投資所得、債權(quán)性投資所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益，其中，既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù)，又有混合、兼營業(yè)務(wù)；“亂”是涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系多，境內(nèi)外所得清分難，管理部門多，信息歸集處理和實(shí)際形成合力難；“散”是涉及的稅源大小不均衡，地域分布零散，具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、空間不固定，突發(fā)性、偶然性強(qiáng)，稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差；“變”是涉及的對(duì)象多變，具體個(gè)案情況復(fù)雜多變，難以及時(shí)找到準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)非居民稅收管理而言，不僅有涉稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確定性和業(yè)務(wù)本身復(fù)雜性所帶來的固有風(fēng)險(xiǎn)，還存在獲取信息、征免稅判斷等方面的不確定風(fēng)險(xiǎn)。稍有縫隙，很容易造成國家稅收的流失和外國企業(yè)或外籍人士對(duì)我國法制環(huán)境和投資環(huán)境的負(fù)面評(píng)價(jià)。
　　三、對(duì)非居民稅收管理工作的建議
　　非居民稅收管理是當(dāng)前國際稅務(wù)管理部門的工作重點(diǎn)，也給從事國際稅收工作的同志提供了更加廣闊的發(fā)展機(jī)遇，所以為充分發(fā)揮其作用，提出以下幾個(gè)方面的建議：
　�。ㄒ唬┨岣邔�(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)
　　“兩稅”合并后，我們要克服國際稅源難管理的畏難情緒，樹立信心，迎接挑戰(zhàn)，務(wù)必進(jìn)一步提高對(duì)非居民稅收管理重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)非居民稅收管理職業(yè)敏感性。認(rèn)真做好國家稅務(wù)總局最近下發(fā)的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》等相關(guān)文件的學(xué)習(xí)貫徹和宣傳輔導(dǎo)工作，切實(shí)加強(qiáng)非居民稅收管理的責(zé)任心和使命感，達(dá)到有效控管跨國稅源的目的。
　�。ǘ⿵�(qiáng)化培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)
　　面對(duì)一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)，同時(shí)也是藝術(shù)性很高的非居民稅收管理工作，我們要強(qiáng)化稅務(wù)人員政策業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo)，特 ……（未完，全文共4437字，當(dāng)前僅顯示2241字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《非居民稅收管理的實(shí)踐與思考》）