論文開題報告書：職業(yè)懷疑在審計中的應(yīng)用

大學(xué)本科畢業(yè)論文(設(shè)計)開題報告
學(xué)院：工商管理學(xué)院　　　　　　　　　　　　　專業(yè)班級：09級財務(wù)一班　

課題名稱 職業(yè)懷疑在審計中的應(yīng)用

1、本課題的的研究目的和意義：
職業(yè)懷疑態(tài)度在審計工作中的運(yùn)用，涉及到的因素繁多，具體來說，審計職業(yè)懷疑態(tài)度受到哪些因素的影響？審計過程中應(yīng)如何運(yùn)用審計職業(yè)懷疑？對事項的懷疑有深淺之分，職業(yè)懷疑運(yùn)用是又該如何把握分寸。雖然在準(zhǔn)則中有所提及，但是如何有效運(yùn)用，依舊有待探討。
經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計的基本職能，而獨(dú)立性是使得審計有別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的因素所在。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計的重要性越趨明顯。經(jīng)濟(jì)繁榮的背景下，金融腐敗的現(xiàn)象也是日漸增多，上市公司報表造假問題也是屢見不鮮。而抑制這一現(xiàn)象的其中一項措施就是對企業(yè)報表進(jìn)行審計。審計對發(fā)現(xiàn)舞弊起作用，當(dāng)然前提是審計有效進(jìn)行。審計過程中，能夠覺察并警惕舞弊行為，最重要的因素就是審計職業(yè)懷疑態(tài)度的運(yùn)用。通過“合理懷疑-排除合理懷疑”的這一過程，就可以很好的覺察造假、舞弊行為。當(dāng)然，懷疑是一把雙刃劍，過度的懷疑帶來的危害也是不容小覷的。但是這無法磨滅審計職業(yè)懷疑在抵抗財務(wù)造假和舞弊所起的作用。
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，面對形形色色的企業(yè)報表，在對其做出職業(yè)判斷時要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。所以，職業(yè)懷疑態(tài)度在審計中的應(yīng)用是十分重要的，有著現(xiàn)實的意義，如何理解它，如何把握它，影響審計工作的有效進(jìn)行。我希望通過本人和指導(dǎo)老師的通力合作，能夠描繪出職業(yè)懷疑態(tài)度在審計中的“工作圖”更深入并全面理解審計職業(yè)懷疑的內(nèi)涵。
2、 文獻(xiàn)綜述（國內(nèi)外研究情況及其發(fā)展）：
什么是懷疑？懷疑的本身具有什么樣的特質(zhì)？如何將懷疑運(yùn)用到審計工中，許多學(xué)者對其進(jìn)行的探討。其中，張明昌[44]（1997）對懷疑做研究，認(rèn)識到：懷疑論是哲學(xué)史
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業(yè)懷疑態(tài)度，認(rèn)為職業(yè)懷疑態(tài)度要求審計師必須有一個明辨是非的智慧頭腦，以質(zhì)疑的思維方式看待每一件事，敢于對信息來源、性質(zhì)、真?zhèn)蔚忍岢鲆蓡枺矣谔魬?zhàn)權(quán)威、勇于跳出思維定式的束縛，用發(fā)展變化的眼光看問題，不被表面現(xiàn)象所迷惑，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，在全面分析的基礎(chǔ)上，將各種證據(jù)有機(jī)地結(jié)合起來以形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?br> 屈小蘭、張繼勛[01] （2012）在《審計職業(yè)懷疑研究綜述》一文中對審計職業(yè)懷疑的
研究做出了總結(jié)。他們首先對已有的關(guān)于審計職業(yè)懷疑內(nèi)涵的不同觀點進(jìn)行了分析。寫明現(xiàn)存的兩個不同的觀點。
一種是中立觀點，即：審計過程中，審計人員既不能假設(shè)管理層不誠實也不能假設(shè)其誠實，審計人員應(yīng)站在中立的立場上去搜集和評價審計證據(jù)。現(xiàn)行的國際審計準(zhǔn)則和美國的審計準(zhǔn)則都體現(xiàn)了這一觀點。美國的審計準(zhǔn)則說明第1號把職業(yè)懷疑界定為“職業(yè)懷疑是職業(yè)謹(jǐn)慎的一項要求，是一種包括對審計證據(jù)質(zhì)疑性思維和審慎評估的態(tài)度。審計師應(yīng)按照注冊會計師職業(yè)的要求，如知識、技術(shù)和能力，誠實、勤勉的執(zhí)業(yè)，收集和客觀評價審計證據(jù)的業(yè)務(wù)”。國際審計準(zhǔn)則也進(jìn)行了類似的表述，認(rèn)為職業(yè)懷疑“是指包括采取質(zhì)疑的思維方式、對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價的態(tài)度�！�
另一種是假定懷疑的觀點，認(rèn)為首先應(yīng)該假設(shè)其存在問題，除非有證據(jù)表明假設(shè)是錯誤的。在學(xué)術(shù)界更多的人支持這一觀點，采用“假定懷疑”來定義職業(yè)懷疑。比如，Nelson （2009)認(rèn)為一個審計師的行為表明他對一些認(rèn)定的正確性給予更多的懷疑，他就是職業(yè)懷疑者；并進(jìn)一步認(rèn)為，職業(yè)懷疑意味著，審計師的判斷和決策應(yīng)該反映對不正確的認(rèn)定、對可以獲取的信息是有條件的認(rèn)定予以更高的風(fēng)險評估。
其次，按照時間脈絡(luò)介紹和分析了在發(fā)展過程中逐步形成的四個審計職業(yè)懷疑模型。
1、Shaub和Lawrence審計職業(yè)懷疑模型。這是兩者于1996年提出，是最早的審計職業(yè)懷疑模型。該模型認(rèn)為職業(yè)懷疑是道德素質(zhì)因素、以前的會計經(jīng)驗和情境因素的函數(shù)，道德素質(zhì)包括個體的道德導(dǎo)向、對職業(yè)道德的關(guān)注和道德推理；情境因素包括允許非法行為的機(jī)會、非法行為的動機(jī)和準(zhǔn)許非法行為的態(tài)度等。
2、Hurtt審計職業(yè)懷疑模型，這一審計職業(yè)懷疑模型由Hurtt在以往學(xué)術(shù)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上于1999年提出，并于2003年完善。該模型提出了包括證據(jù)檢查、理解證據(jù)的提供者和對證據(jù)采取行動等三類六個具體職業(yè)懷疑特征，分別是質(zhì)疑性思維、延遲判斷、知識搜尋、人們之間的相互理解、自信和自我決定。此外，作者根據(jù)相關(guān)的哲學(xué)文獻(xiàn)提出了該模型還包括四種懷疑行為:擴(kuò)展信息搜尋，增加矛盾性的檢查，增加對可選擇性假設(shè)的產(chǎn)生，增加來源可靠性的詳細(xì)審查。
3、Nelson審計職業(yè)懷疑模型，這一職業(yè)懷疑模型是Nelson于2009年提出的。模型具有以下特點:
1）、明確了職業(yè)懷疑判斷和職業(yè)懷疑行為之間的區(qū)別和聯(lián)系。職業(yè)懷疑判斷和職業(yè)懷疑行為之間本質(zhì)區(qū)別在于對職業(yè)懷疑的判斷，必須達(dá)到一定的底線，這一底線必須充分使其產(chǎn)生行動，即有了判斷不一定會產(chǎn)生行動；
2)、懷疑的行為受懷疑判斷、動機(jī)、個性特征和知識四個因素的直接影響；而審計經(jīng)驗和培訓(xùn)則通過知識間接地影響審計行為；動機(jī)、個性特征和知識同時影響職業(yè)懷疑的判斷；此外，審計經(jīng)驗和培訓(xùn)則通過知識間接地影響審計行動。
這一模型與前的兩個審計職業(yè)懷疑模型明顯不同，它包括證據(jù)輸入、職業(yè)懷疑判斷、職業(yè)懷疑行為，明確了兩者之間的關(guān)系；另外，明確了經(jīng)驗和培訓(xùn)等個體特征因素對證據(jù)輸入、職業(yè)懷疑判斷、職業(yè)懷疑行為、證據(jù)輸出四個因素的影響，為我們提供了如何提高職業(yè)懷疑判斷的手段或方法。但它也存在缺陷，如對證據(jù)輸入和輸出是如何影響職業(yè)懷疑判斷和職業(yè)懷疑行為，未能進(jìn)行深入的討論和分析。
4、Quadackers審計職業(yè)懷疑模型，這一職業(yè)環(huán)疑模型是Quadackers在2009年提出的。模型將客戶環(huán)境因素納入職業(yè)懷疑的研究中，即審計人員表現(xiàn)出的職業(yè)懷疑行為是個體特征和環(huán)境因素共同作用的結(jié)果。同時，該模型以心理學(xué)的研究為基礎(chǔ)，主要關(guān)注職業(yè)懷疑主體的性格因素對職業(yè)懷疑判斷和決策的影響，但沒關(guān)注上述因素對職業(yè)懷疑行為的影響，也沒有對職懷疑判斷和決策及職業(yè)懷疑行為加以區(qū)分。通過該模型可以較深入地認(rèn)識到，職業(yè)懷疑主體的性格、環(huán)境、經(jīng)驗等因素對職業(yè)懷疑判斷和決策的影響具有重要的價值。
最后，在此基礎(chǔ)上，他們從審計職業(yè)懷疑與審計人員的個體特征、審計職業(yè)懷疑與職業(yè)懷疑行為兩個方面，梳理和評述了目前國外對審計職業(yè)懷疑的研究成果，最后結(jié)合上述研究成果和審計實踐，指出了這一領(lǐng)域未來可能的研究方向。
隨時間推移，對審計職業(yè)懷疑的理解，更多的強(qiáng)調(diào)了合理性和正當(dāng)性。比如：費(fèi)伯麗和焦國珍[23] （2007）在其文《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的兩大特點》中對的是職業(yè)懷疑態(tài)度的運(yùn)用的理解是：1、以正當(dāng)懷疑態(tài)度來審慎選擇客戶。2、以正當(dāng)懷疑態(tài)度來甄別所獲得的證據(jù)。3、以正當(dāng)懷疑態(tài)度來對待執(zhí)業(yè)過程中所遇到的問題。 陳孝[26] （2006）在《正當(dāng)懷疑和應(yīng)有關(guān)注理念在審計師非審計服務(wù)中的運(yùn)用》中提出自己的觀點，正當(dāng)懷疑和應(yīng)有關(guān)注是審計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)始終堅持的重要理念。隨著非審計服務(wù)的不斷拓展，強(qiáng)調(diào)正當(dāng)懷疑和應(yīng)有關(guān)注理念，無論對于保證審計師非審計服務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，還是維護(hù)審計師審慎的職業(yè)形象，都具有重大意義。審計師應(yīng)在提供非審計服務(wù)時始終保持正當(dāng)懷疑和應(yīng)有關(guān)注理念，并將其靈活地運(yùn)用于具體實務(wù)。
孫潔華、王平安[41]（1998）在《合理懷疑在審計中的作用及應(yīng)用原則》一文中闡述了合理懷疑是審計人員在審計過程中對被審計單位提供的非親歷證據(jù)資料的真實性、合法性所作的一種假設(shè)或推斷，是審計人員在審計過程中必須使用的最基本方法�？茖W(xué)、系統(tǒng)地運(yùn)用合理懷疑，對全而提高審計工作質(zhì)量和有效規(guī)避審計風(fēng)險有著十分重要的意義。1、合理懷疑是具體審計事項賴以存在的前提和必要條件。2、合理懷疑是審計謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。3、合理懷疑是發(fā)現(xiàn)被審計單位弊端的基本方法。4、合理懷疑是保證審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段。
同時，學(xué)者也對其內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)充。例如：鄭艷茹[02]（2012）在《經(jīng)驗法則與保持審計職業(yè)懷疑》一文中將法學(xué)領(lǐng)域中的經(jīng)驗法則這一重要概念引入審計學(xué)，有助于審計師保持審計職業(yè)懷疑—幫助審計師評價證據(jù)的可靠性和相關(guān)性、進(jìn)行推斷以獲得其他信息、把握職業(yè)懷疑的合理限度。并認(rèn)為認(rèn)為經(jīng)驗法 ……（未完，全文共14443字，當(dāng)前僅顯示3436字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文開題報告書：職業(yè)懷疑在審計中的應(yīng)用》）