基于企業(yè)間無(wú)償資金占用的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

基于企業(yè)間無(wú)償資金占用的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)發(fā)展離不開資金，但受目前金融環(huán)境所限，企業(yè)間經(jīng)常發(fā)生相互融通資金的行為，尤其關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生相互融通資金的行為更為普遍。但是目前企業(yè)間相互融通資金的行為經(jīng)常表現(xiàn)為無(wú)償資金占用，即資金借出方不收取資金占用費(fèi)，借入方不支付資金占用費(fèi)。正常的企業(yè)間資金融通，資金出借方應(yīng)收取資金占用費(fèi)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定收取的資金占用費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。而企業(yè)間資金融通，資金出借方不收取資金占用費(fèi)，是否應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，在目前的稅收實(shí)務(wù)中經(jīng)常引起爭(zhēng)議，本文從目前的稅收政策出發(fā)，對(duì)資金借出方不收取資金占用費(fèi)是否征稅進(jìn)行初步分析，以期引起納稅人的注意，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、企業(yè)間資金融通資金性質(zhì)分析
企業(yè)資金的使用應(yīng)符合企業(yè)設(shè)立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即企業(yè)的日常資金主要用于經(jīng)營(yíng)支出。企
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條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
從營(yíng)業(yè)稅政策看，企業(yè)間融通資金，資金借出方不收取資金占用費(fèi)視乎符合無(wú)償提供勞務(wù)的規(guī)定，但從商業(yè)交易實(shí)質(zhì)看，資金融通方大多具有控制權(quán)的潛在經(jīng)濟(jì)利益，資金借出方不收取資金占用費(fèi)很難從自圓其說(shuō)。
根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第十一條規(guī)定，即，單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。所以，企業(yè)間融通資金應(yīng)當(dāng)有償?shù)珜?shí)際無(wú)償不符合營(yíng)業(yè)稅及目前“營(yíng)改增”政策無(wú)償勞務(wù)規(guī)定，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
《中華人民共和國(guó)合同法》規(guī)定，惡意串通、損害國(guó)家、集體或者第三人利益屬于無(wú)效合同。按照合同法注釋，惡意，明知或應(yīng)知某種行為將造成損害而故意為之；串通，當(dāng)事人都具有共同的目的，相互配合或共同實(shí)施非法行為。按照資金融通雙方約定無(wú)償，明顯不屬于無(wú)償行為，屬于逃避了營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，為惡意串通行為。
三、企業(yè)間資金融通稅收征管法規(guī)分析
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條：企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：（二）融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。
從征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定可以看出，企業(yè)間融通資金，首先應(yīng)界定企業(yè)融通資金是否為關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
四、企業(yè)間資金融通無(wú)償計(jì)稅依據(jù)分析
按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定，即，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。以及，《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)合同法>若干問(wèn)題的解釋（二）》（法釋〔2009〕5號(hào)）第十九條：對(duì)于合同法第七十四條規(guī)定的“明顯不合理的低價(jià)”，人民法院應(yīng)當(dāng)以交易當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營(yíng)者的判斷，并參考交易當(dāng)時(shí)交易地的物價(jià)部門指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)，結(jié)合其他相關(guān)因素綜合考慮予以確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓價(jià)格達(dá) ……（未完，全文共2522字，當(dāng)前僅顯示1603字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《基于企業(yè)間無(wú)償資金占用的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析》）