畢業(yè)論文：財務報表審計中對舞弊的考慮

畢業(yè)論文：財務報表審計中對舞弊的考慮

內(nèi)容摘要
財務報表應忠實的表達企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營結(jié)果。我國自深、滬兩地的證券交易所成立以來，審計舞弊現(xiàn)象一直是經(jīng)濟領域內(nèi)普遍關注的問題之一，多年來未能徹底根除。直到今天我國的會計審計制度依然延續(xù)著2001年之前的結(jié)構(gòu)模式，杜絕審計舞弊的方法體系沒有建立。本文從舞弊的定義出發(fā)，分析了財務報表舞弊的成因，客觀剖析財務報表舞弊的手段。提出了財務報表審計中考慮舞弊的審計對策：首先，設計出財務報表審計中考慮舞弊的總體思路；其次，勾勒出具體策略，包括設置紅旗標志、做到財務報表審計全過程對舞弊風險的評價、回應、記錄和溝通；最后，詳細闡述財務報表審計中考慮舞弊的重要審計程序，涉及分析檢查紀錄或文件、問詢和分析程序。
【關鍵詞】財務報表； 審計； 舞弊；對策

財務報表審計中對舞弊的考慮
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，舞弊始終是危害經(jīng)濟秩序正常運行的重大社會問題。據(jù)有關部門統(tǒng)計，20世紀90年代以來，一些發(fā)達國家因舞弊造成的損失每年超過1 000億美元。在我國，舞弊行為同樣嚴重。我國證券市場從開始建立至今，上市公司的舞弊事件從未間斷過。從九十年代初期長城機電公司、中水國際集團到之后的紅光實業(yè)、東方鍋爐，再到麥科特、銀廣夏、東方電子、科龍電器等，越來越多的上市公司舞弊案件浮出水面，使公眾對上市公司財
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金，就有很大的驅(qū)動力去進行財務報表舞弊。
工作壓力產(chǎn)生于我國現(xiàn)行考核機制。由于我國許多上市公司都是由國有企業(yè)改制形成的，這就使得政府和企業(yè)之間有千絲萬縷的聯(lián)系，不可避免地造成了政府對企業(yè)的直接或間接干預。當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳時，管理當局為了獲取較高的報酬，或者為了撈取政治資本，保住烏紗帽，就會有很強的動機去進行財務報表舞弊。
(二) 機會
財務報表舞弊的機會主要體現(xiàn)為：
1.公司治理結(jié)構(gòu)失效。我國上市公司“一股獨大”，存在著嚴重的“內(nèi)部人控制”問題，使得預防和發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息舞弊最直接最有效的內(nèi)部控制因素——公司治理結(jié)構(gòu)失效。在這種情況下，缺乏強有力的部監(jiān)控機制對管理當局的行為加以約束，必然為其舞弊動機的實現(xiàn)提供了先決條件。
2.會計的缺陷。
具體來說，主要有會計法規(guī)的不完善、權(quán)責發(fā)生制的缺陷、會計政策的可選擇性等。會計法規(guī)的不完善主要體現(xiàn)在準則以外的會計事項所造成的“無法可依”、準則和實踐之間的時滯所帶來的“真空帶”以及各項法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)，這些都給會計造假提供了很大的空間；權(quán)責發(fā)生制的缺陷使企業(yè)管理人員可以通過人為調(diào)節(jié)應計項目來影響會計利潤的大��；對于同一類的經(jīng)濟業(yè)務，會計準則規(guī)定了很多可選擇的會計政策，企業(yè)管理當局可以通過會計政策的選擇，挑選更有利于自身的會計政策。
3.審計的不足。
主要表現(xiàn)為審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計人員的風險意識不足。
執(zhí)業(yè)環(huán)境的核心問題就是審計的委托方是企業(yè)管理當局，而不是股東大會，其直接后果就是管理當局聘請注冊會計師來監(jiān)督管理當局。所以，審計意見在很大程度上是注冊會計師與管理當局妥協(xié)后的結(jié)果。這種“審計彈性”使得企業(yè)虛假的信息能夠以合法的面孔出現(xiàn)。我國審計人員的風險意識弱，客觀上為財務報表舞弊提供了方便。
三、財務報表舞弊的手段分析
(一) 虛構(gòu)或提前確認銷售收入
虛構(gòu)或提前確認銷售收入是我國上市公司慣用的首當其沖的財務報表舞弊手段。其具體方式有：(1)虛構(gòu)銷售業(yè)務。虛構(gòu)的銷售業(yè)務在虛增銷售收入和利潤的同時，伴有應收賬款甚至銀行存款的虛增。(2)跨期確認收入。不正確地進行收入和利潤的截止，將后一會計期間的銷售收入提前至報告當期確認。 (3)將非銷售收入確認為銷售收入。如在收取手續(xù)費條件下，將受托代銷商品的銷售收入確認為本公司的銷售收入。(4)收入確認條件尚未完全具備時就確認銷售收入。如在客戶可能退貨、所有權(quán)上的風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移時就確認銷售收入。
(二) 非經(jīng)常損益
財務報表上的非經(jīng)常損益主要指投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。上市公司在進行財務報表舞弊時，經(jīng)常借助巨額的非經(jīng)常性損益來“迅速改善業(yè)績”，其具體途徑包括財政補貼、稅收優(yōu)惠、債務重組收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、委托理財收益、資產(chǎn)置換收益、資金占用費收益、經(jīng)營權(quán)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、資產(chǎn)托管收益和資產(chǎn)租賃收益等。
(三) 虛列存貨
虛列存貨的目的是為了少轉(zhuǎn)銷售成本，從而虛增營業(yè)利潤。具體方式有：(1)對存貨故意長期不清查盤點，或者清查后只處理盤盈不處理盤虧，將大量存貨盤虧損失滯留在期末存貨賬戶中；(2)任意分攤存貨成本，降低銷售成本增加利潤，如按計劃成本法計算產(chǎn)品成本，未將材料成本差異在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品中按比例分攤，從而人為調(diào)節(jié)利潤：(3)隨意改變存貨發(fā)出核算方式，如在物價上漲情況下將加權(quán)平均法改為先進先出法或后進先出法，從而達到根據(jù)企業(yè)需要調(diào)控盈利的目的。
(四) 漏列負債
負債一般和費用緊密聯(lián)系，漏列負債可以在相當大的程度上改善公司的財務狀況。主要手段有：不按規(guī)定計提銀行借款的利息，而是放在賬外；將應付款的發(fā)票隱匿起來不入賬等。
(五) 會計政策、會計估計的歪曲和濫用
上市公司經(jīng)常利用會計政策和會計估計的變更來操縱利潤。這類會計政策和會計估計的變更既非法定變更，亦非合理變更，而是為了粉飾業(yè)績而故意增加或減少賬面的利潤，屬于財務表舞弊的范疇。常見的具體方式包括：(1)通過改變壞賬準備計提比例來操縱利潤；(2)通過改變合并范圍來操縱利潤，如對某虧損的全資子公司不納入合并范圍；(3)根據(jù)利潤目標的需要而將長期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法改為成本法或由成本法改為權(quán)益法；(4)改變固定資產(chǎn)的折舊政策或折舊年限，人為減少累計折舊的計提數(shù)額；(5)改變發(fā)出存貨的計價方法等，人為減少銷售成本；(6)利用資產(chǎn)減值準備來操縱利潤。
(六) 隱瞞重大事項
隱瞞重大事項的披露，這是我國上市公司財務報表舞弊慣用的手段之一。隱瞞的重大事項包括：(1)關聯(lián)交易。(2)或有負債。如未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款抵押及其他債務擔保等。(3)期后事項。如上市公司日后發(fā)生資產(chǎn)減值損失；日后支付了重大賠償；對長期合同收益的估計存在重大誤差，致使出現(xiàn)連續(xù)巨 ……（未完，全文共7252字，當前僅顯示2546字，請閱讀下面提示信息。收藏《畢業(yè)論文：財務報表審計中對舞弊的考慮》）