論文：當(dāng)代財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展趨勢

目錄/提綱：……
一、財(cái)務(wù)會計(jì)出現(xiàn)的歷史必然性
二、財(cái)務(wù)會計(jì)在20世紀(jì)的發(fā)展
（一）財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的基本脈絡(luò)
三、財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展趨勢
（一）財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量
（二）財(cái)務(wù)會計(jì)的彩色報(bào)告模式
（三）作為規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量的會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展
四、事項(xiàng)會計(jì)模式及因特網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告：未來財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的趨勢
（二）因特網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告
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論文：當(dāng)代財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展趨勢

【摘要】本文在對財(cái)務(wù)會計(jì)存在的歷史必然性進(jìn)行認(rèn)識的墓礎(chǔ)上，著重探討了:(1)財(cái)務(wù)會計(jì)在20世紀(jì)的發(fā)展，包括財(cái)務(wù)會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)相比在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序方面的繼承與發(fā)展;(2)未來財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的模式、財(cái)務(wù)報(bào)告的彩色模式、規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的會計(jì)準(zhǔn)則的制定模式、國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化等方面論述財(cái)務(wù)會計(jì)的可能發(fā)展趨勢;(3)對財(cái)務(wù)會計(jì)未來發(fā)展的兩個(gè)具體趨勢—事項(xiàng)會計(jì)及因特網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了簡單的探討
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會計(jì);發(fā)展趨勢;會計(jì)準(zhǔn)則

　　　　　　一、財(cái)務(wù)會計(jì)出現(xiàn)的歷史必然性
　　會計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的（注：Chatfield，1977，A History of Accounting Thought， Krieger Publishing Company.）。財(cái)務(wù)會計(jì)是適應(yīng)委托代理關(guān)系下所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度分離的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而產(chǎn)生的、以對外報(bào)告為主要特征的會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)主要立足于企業(yè)、面向市場，目的是向企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供評價(jià)受托責(zé)任履行情況及有助于進(jìn)行各類經(jīng)濟(jì)決策的信息。透過資本市場的發(fā)展歷程，我們發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)事實(shí)：高質(zhì)量的會計(jì)信息能夠降低投資者在投資過程中所面臨的不確定性，引導(dǎo)資本的趨利性流動，促使社會資源的優(yōu)化配置；而低質(zhì)量的會計(jì)信息將會增加投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)威懾投資，最終將導(dǎo)致資本市場規(guī)模的萎縮，影響資本市場，乃至一國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展（注：杜興強(qiáng)：《公司治理、會計(jì)信息及產(chǎn)權(quán)博弈》，《財(cái)會通訊》2003年第4期。）。
　　在傳統(tǒng)會計(jì)發(fā)展相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi)，由于企業(yè)籌集資金的方式主要局限于向銀行借款（注：至于為什么早期企業(yè)籌集資金的方式主要是向銀行借款的詳細(xì)解釋，請參見Ross（1977）、張維迎（1996）、杜興強(qiáng)（2002）從不同側(cè)面進(jìn)行的有關(guān)詳細(xì)解釋.），所以“b_m、b_m、再b_m”曾是當(dāng)時(shí)資本市場中流行的慣例（注：Pr
……（新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略1297字，正式會員可完整閱讀）……　
ral financial reporting）來評價(jià)受托責(zé)任履行情況及進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策。但是，評價(jià)受托責(zé)任的可行性及決策合理性與否，取決于管理當(dāng)局（作為提供方主體）提供的會計(jì)信息的真實(shí)和公允性。而信息不對稱的存在，必然使得投資者對管理當(dāng)局提供的會計(jì)信息的質(zhì)量心存疑慮，由此帶來了企業(yè)（形式上是法律虛構(gòu)，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)為一系列契約關(guān)系的結(jié)合（注：Jensen and Meckling，1976，“Theory of the Firm： Managerial Behavior， Agency Cost and Ownership Structure”，Journal Of Law and Economics，3.）契約關(guān)系的摩擦——即導(dǎo)致過高的交易費(fèi)用，阻礙企業(yè)的籌資活動，從而影響到企業(yè)運(yùn)作的潤滑性，甚至對資本市場的發(fā)展帶來毀滅性的影響（從歷史發(fā)展看，美國資本市場1880至1929年期間會計(jì)信息披露的混亂性成為1929年美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)的導(dǎo)火索）。為此，在以對外提供會計(jì)信息為主的財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展到特定的歷史階段，就必然會產(chǎn)生權(quán)威機(jī)構(gòu)（或由權(quán)威機(jī)構(gòu)將制定權(quán)下放給民間制定機(jī)構(gòu)，并賦予其權(quán)威性）以矯正會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)（Property rights of accounting information）為目的（注：詳細(xì)解釋參見杜興強(qiáng)《契約·會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)·博弈》，廈門大學(xué)博士論文（2001.06）。），對會計(jì)信息披露進(jìn)行管制——制定具有公共物品性質(zhì)的會計(jì)準(zhǔn)則或公認(rèn)會計(jì)原則，規(guī)范會計(jì)信息披露，使會計(jì)信息能夠真正起到引導(dǎo)社會資源配置的作用（注：管制并非會計(jì)信息披露的充分必要條件，而只是必要條件。因?yàn)�，即使缺乏會�?jì)信息披露的管制，企業(yè)管理當(dāng)局為了顯示企業(yè)的異質(zhì)性，借以籌集資金，仍會披露會計(jì)信息（“看不見的手”機(jī)理及重復(fù)博弈的結(jié)果），但由此披露的會計(jì)信息可能具有如下幾個(gè)缺陷：（1）可能會計(jì)信息披露具有非連續(xù)性——即只有在需要籌集資金時(shí)才披露（考慮股權(quán)的軟約束性及不可抽回性）；（2）即使連續(xù)披露，可能也無法保證會計(jì)信息披露的質(zhì)量（請注意：披露與否是一回事，而披露質(zhì)量則是另一回事）；（3）導(dǎo)致會計(jì)信息披露要么過載（Overloading，對中小投資者而言），要么不足（對大投資者而言）。請注意管制存在時(shí)通用會計(jì)信息披露仍然無法完美地解決這個(gè)問題；（4）選擇性會計(jì)信息披露，缺乏透明度，無法保證中小投資者的利益，導(dǎo)致公司治理的紊亂。）。當(dāng)然，由于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)無法——核實(shí)特定企業(yè)是否都遵循了公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)，這就催生了注冊會計(jì)師審計(jì)作為獨(dú)立，公正的第三方對企業(yè)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表（后來發(fā)展為財(cái)務(wù)報(bào)告）進(jìn)行審計(jì)，以取信于投資者（注：從歷史史實(shí)看，會計(jì)信息規(guī)范和獨(dú)立審計(jì)的出現(xiàn)是交互影響的以確切地辨別何者較早出現(xiàn)）。企業(yè)管理當(dāng)局借助于財(cái)務(wù)會計(jì)提供的，經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)信息，就成為協(xié)調(diào)委托代理關(guān)系中各個(gè)利益集團(tuán)的厲害沖突的一種機(jī)制，體現(xiàn)著契約關(guān)系的均衡（注：Watts，1977，“Corporate Financial Statements，A Product Of The Market and Political Process”，Australian Journal Of Management，2.）。
　　　�。ǘ�20世紀(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展（注：參考了葛家澍《財(cái)務(wù)會計(jì)：特點(diǎn)·挑戰(zhàn)·改革》，《財(cái)會通訊》1998年第3期；葛家澍《會計(jì)基本理論與會計(jì)準(zhǔn)則問題研究》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2001年版；葛家澍《財(cái)務(wù)會計(jì)理論方法準(zhǔn)則探討》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。）
　　依托資本市場及公司治理背景，在公認(rèn)會計(jì)原則的規(guī)范下，面對獨(dú)立審計(jì)機(jī)制的約束與制衡，再加上學(xué)術(shù)研究的推動，20世紀(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)為一個(gè)對傳統(tǒng)會計(jì)進(jìn)行繼承和革新的過程。財(cái)務(wù)會計(jì)繼承了傳統(tǒng)會計(jì)模式之中在會計(jì)實(shí)踐之中得到檢驗(yàn)而積淀下來的、合理并行之有效的、若干普遍接受的會計(jì)慣例。這主要指它在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)主要加工程序中保留了傳統(tǒng)會計(jì)中的一些精華。盡管財(cái)務(wù)會計(jì)也是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本的會計(jì)處理環(huán)節(jié)所組成，但與傳統(tǒng)會計(jì)的一個(gè)顯著區(qū)別就是以報(bào)告作為其核心環(huán)節(jié)。因?yàn)楸M管在傳統(tǒng)會計(jì)階段，所有者（所有權(quán)）和經(jīng)營者（經(jīng)營權(quán)）已經(jīng)分離，但是當(dāng)傳統(tǒng)會計(jì)過渡到財(cái)務(wù)會計(jì)之后，這種分離的趨勢更加顯著——現(xiàn)代大型股份有限集團(tuán)公司不僅在股東人數(shù)上是昔日的企業(yè)所無法比擬的，而且由于股東人數(shù)的劇增，“在區(qū)分所有權(quán)和控制權(quán)時(shí)，必須記住這樣的事實(shí)——即使許多人在企業(yè)之中擁有一定的權(quán)益，但是他們實(shí)際上已不再具備能夠控制經(jīng)營者的能力，因此我們通常不再認(rèn)為他們是企業(yè)的所有者”（注：Berle and Means，1944，“Modern Corporation and Property”，The Macmillan Company， P，75—76.）。實(shí)質(zhì)上，在現(xiàn)代大型股份有限公司之中，眾多的小股東盡管從法律意義上仍然是企業(yè)的所有者，但是他們不僅沒有能力而且也不愿意去設(shè)法聯(lián)合控制企業(yè)的行為，包括約束、替換經(jīng)營者，在一個(gè)資本趨利化流動的不斷完善的資本市場上他們所能、所愿意做的只有、也只能根據(jù)公司管理階層及其代理人所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告來進(jìn)行決策——購買或拋售特定公司的證券、更改自己的既有決策，主動撤換乃至放棄自己“虛設(shè)”的股東權(quán)利——即“用腳投票”。鑒于此，企業(yè)的對外財(cái)務(wù)報(bào)告就成為，也必須是財(cái)務(wù)會計(jì)的首要目的。其實(shí)，在財(cái)務(wù)會計(jì)之中，初始確認(rèn)、計(jì)量和記錄只是為報(bào)告準(zhǔn)備數(shù)據(jù)，只有把它列入財(cái)務(wù)報(bào)告（主要是指財(cái)務(wù)報(bào)表）才是最有用的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量才是最終的，可信的。
　　附圖
　　財(cái)務(wù)會計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中的各個(gè)方面，都發(fā)展了傳統(tǒng)會計(jì)，這主要體現(xiàn)在如下方面：
　　1、確認(rèn)方面的發(fā)展。按照傳統(tǒng)會計(jì)的觀點(diǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是唯一的確認(rèn)基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表都是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物。但隨著《現(xiàn)金流量表》（最初為《財(cái)務(wù)狀況變動表》）先后被美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則（FAS95）、國際會計(jì)準(zhǔn)則（LAS7）、英國會計(jì)準(zhǔn)則（FRSI）等國家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)確定為第三張財(cái)務(wù)報(bào)表后，在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的信息就不再是單純地以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)了。換言之，自從現(xiàn)金流量表出現(xiàn)之后，財(cái)務(wù)會計(jì)已由過去以單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)責(zé)發(fā)生制為主，兼用收付實(shí)現(xiàn)制。財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但是并不排斥使用收付實(shí)現(xiàn)制。這是因?yàn)榭紤]到現(xiàn)金具有較強(qiáng)的流動性，及時(shí)反映和監(jiān)督現(xiàn)金的動態(tài)是會計(jì)的一項(xiàng)任務(wù)，當(dāng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，凡是涉及現(xiàn)金，不論其影響到企業(yè)權(quán)責(zé)后果如何，都要先行記錄（按收付實(shí)現(xiàn)制）而后調(diào)整（按權(quán)責(zé)發(fā)生制）。所以在日常的會計(jì)處理之中，兩種確認(rèn)基礎(chǔ)缺一不可。而實(shí)際上，對于基本的財(cái)務(wù)報(bào)表而言，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而現(xiàn)金流量表則以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)了（注：鑒于 ……（未完，全文共20242字，當(dāng)前僅顯示3640字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：當(dāng)代財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展趨勢》）