淺議稅收文化在促進(jìn)稅收遵從中的重要作用

目錄/提綱：……
一、稅收文化的內(nèi)涵和外延
二、稅收文化對(duì)稅收遵從的影響
（一）稅收文化對(duì)征稅遵從的影響
（二）稅收文化對(duì)納稅遵從的影響
（三）稅收文化對(duì)用稅遵從的影響
三、稅收文化促進(jìn)稅收遵從的主要功能途徑
（一）導(dǎo)向功能途徑
（二）凝聚功能途徑
（三）教化功能途徑
（四）他律功能途徑
（五）激勵(lì)功能途徑
四、通過(guò)稅收文化途徑促進(jìn)稅收遵從的建議
（一）堅(jiān)持政治文化引領(lǐng)，提高稅收遵從意識(shí)
（二）深化制度文化建設(shè)，促進(jìn)稅收制度創(chuàng)新
（三）實(shí)踐行為文化養(yǎng)成，提高干部隊(duì)伍素質(zhì)
（四）創(chuàng)新服務(wù)文化理念，提高納稅服務(wù)水平
（五）完善物態(tài)文化建設(shè)，打造良好稅收環(huán)境
（六）貫徹人本文化理念，構(gòu)筑和諧征納氛圍
……
淺議稅收文化在促進(jìn)稅收遵從中的重要作用

◆郭樹(shù)國(guó) 高鴻鵬

稅收文化建設(shè)和稅收遵從研究工作都是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的重要課題。長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐證明，一國(guó)的稅收遵從狀況深受稅收文化的影響。從稅收文化視角開(kāi)展稅收遵從研究工作，重視文化建設(shè)在提升稅收遵從方面的重要作用，對(duì)于從源頭減少稅收流失和降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有積極意義。

一、稅收文化的內(nèi)涵和外延

稅收文化是社會(huì)文化的子文化，既有文化的共性，又有自身的特性。國(guó)際上最早使用稅收文化一詞的是稅收文化研究“古典學(xué)派”的代表人物熊彼特（Schumpeter），他從創(chuàng)建國(guó)家稅收制度的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)家與稅收政治家的角度出發(fā)，認(rèn)為“稅收文化”具有演變的特點(diǎn)，認(rèn)為其為文化產(chǎn)物的創(chuàng)造。德國(guó)漢堡大學(xué)的比格納端（Birger Nerre）則將稅收文化分解成“稅收”和“文化”兩個(gè)概念分別定義，再全面定義稅收文化的概念，他認(rèn)為“一國(guó)特定的稅收文化是與國(guó)家稅收制度和稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)聯(lián)系在一起的正
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同種類(lèi)稅收遵從的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）稅收文化對(duì)征稅遵從的影響

作為稅收文化在征稅領(lǐng)域的重要分支，征稅文化對(duì)征稅遵從行為有著重要影響。征稅文化是以征稅人為主體，反映一個(gè)國(guó)家治稅理念、稅收制度、管理體系、服務(wù)質(zhì)量等的稅收文化。稅收實(shí)踐一再證明，征稅文化對(duì)稅收征管行為具有深遠(yuǎn)的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在良性征稅文化的熏陶下樹(shù)立起良好的稅收精神和工作宗旨，才能有效地引導(dǎo)稅務(wù)人員在征稅過(guò)程中自覺(jué)做到遵從稅法、忠于職守、公正執(zhí)法、廉潔從稅、文明服務(wù)和自覺(jué)維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)利。

從歷史上來(lái)看，我國(guó)傳統(tǒng)的征稅文化帶有強(qiáng)烈的“官本位”色彩，相當(dāng)一部分稅收?qǐng)?zhí)法者認(rèn)為，在稅收工作中管理重于服務(wù)，對(duì)稅收征管的認(rèn)識(shí)始終停留在對(duì)納稅人進(jìn)行管理制約、監(jiān)督處罰的層面上，對(duì)納稅服務(wù)和保障納稅人的合法權(quán)利重視不夠，甚至目前在個(gè)別地區(qū)和個(gè)別人員身上仍然存在著以權(quán)亂法、人情稅、關(guān)系稅和地方行政干預(yù)等問(wèn)題，造成了征稅不遵從行為的多發(fā)。對(duì)照西方國(guó)家的征稅文化，從其征納關(guān)系來(lái)看，西方國(guó)家的征納關(guān)系直接表現(xiàn)為征稅人為納稅人服務(wù)的關(guān)系，“為納稅人服務(wù)”的理念作為其稅收征管“金字塔”的基礎(chǔ)思想深入人心，為西方國(guó)家構(gòu)建良好的征稅遵從秩序奠定了基礎(chǔ)。國(guó)際稅收專(zhuān)家卡路西爾瓦尼曾說(shuō)：“稅收征管的目標(biāo)是培養(yǎng)納稅人自覺(jué)依法納稅的習(xí)慣。懲罰逃稅者，或催促拖欠稅款者按時(shí)納稅，這本身并不是稅收征管的目的�！边@句話一針見(jiàn)血地指出了科學(xué)征稅文化的發(fā)展方向應(yīng)側(cè)重于通過(guò)稅收?qǐng)?zhí)法培養(yǎng)納稅人的稅法遵從意識(shí)，而非通過(guò)簡(jiǎn)單的行政執(zhí)法來(lái)威懾和懲罰納稅人。

（二）稅收文化對(duì)納稅遵從的影響

稅收文化在納稅領(lǐng)域起作用的主要是納稅文化。所謂納稅文化，是以納稅人為主體，圍繞納稅人的稅法權(quán)利、義務(wù)和納稅行為產(chǎn)生的各種文化要素的綜合，包括納稅意識(shí)、行為習(xí)慣、稅法認(rèn)知等。其中，納稅意識(shí)作為納稅文化的核心，對(duì)納稅遵從起著決定性作用。從深層次來(lái)看，納稅意識(shí)是公民個(gè)人國(guó)家意識(shí)的體現(xiàn)。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，公民最強(qiáng)烈的意識(shí)就是納稅意識(shí)，“只有稅收和死亡是不可避免的”更是西方人根深蒂固的傳統(tǒng)觀念，因而納稅不遵從行為在西方社會(huì)受到普遍的譴責(zé)和蔑視。反觀我國(guó)，公民個(gè)人的納稅意識(shí)則復(fù)雜的多，一方面，受傳統(tǒng)思想的影響，人們?cè)跐撘庾R(shí)中認(rèn)為繳納“皇糧國(guó)稅”是天經(jīng)地義的事情，另一方面，在面臨納稅和個(gè)人財(cái)產(chǎn)減少時(shí)，部分公民仍舊懷有不情愿和不理解的心理，對(duì)依法納稅存在抵觸情緒。因而，雖然我國(guó)“依法治稅”的口號(hào)已經(jīng)提出很多年，但是由于公民稅法意識(shí)淡薄，納稅自覺(jué)性低，依法納稅至今仍難以完全實(shí)現(xiàn)。甚至當(dāng)前部分地區(qū)的民間輿論和個(gè)人傾向?qū){稅不遵從行為不是譴責(zé)批評(píng)，而是同情和贊許，客觀上助長(zhǎng)了違法者的囂張氣焰，加劇了納稅不遵從行為的發(fā)生。因此，在提倡“依法治稅”的同時(shí)，有必要從加強(qiáng)納稅文化建設(shè)入手，通過(guò)塑造良好的納稅觀念和公序良俗來(lái)抵制和改造當(dāng)前納稅文化中的不良方面，以提高公民的納稅自覺(jué)性和遵從度。

（三）稅收文化對(duì)用稅遵從的影響

稅收文化在用稅領(lǐng)域的具體體現(xiàn)是用稅文化。良性的用稅文化可以幫助用稅人即政府塑造良好的用稅遵從意識(shí)和行為。公共管理理論認(rèn)為，在稅收關(guān)系中，納稅人以向政府繳納稅款換取政府為其提供服務(wù)和公共產(chǎn)品，二者之間是“契約型的交換關(guān)系，即納稅人通過(guò)繳納稅款，享受政府提供的公共產(chǎn)品”。當(dāng)代西方國(guó)家受“公民思想”產(chǎn)生的“利益賦稅說(shuō)”和“稅收價(jià)格說(shuō)”等理論的影響，普遍奉行“依法用稅”的原則，政府的任何較大開(kāi)支 ……（未完，全文共5284字，當(dāng)前僅顯示1855字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《淺議稅收文化在促進(jìn)稅收遵從中的重要作用》）