稅務(wù)所代開發(fā)票的問題與思考

目錄/提綱：……
一、我局代開發(fā)票工作的政策規(guī)定及現(xiàn)狀
二、存在的問題
（一）應(yīng)辦證未辦證的“無(wú)證”經(jīng)營(yíng)者申請(qǐng)代開發(fā)票
（二）已辦證的有證個(gè)體經(jīng)營(yíng)者變相申請(qǐng)代開發(fā)票
（四）代開業(yè)務(wù)真實(shí)性難以審核
（五）代開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)難以防范
三、建議及對(duì)策
（一）加強(qiáng)代開發(fā)票稅收政策宣傳，提高納稅遵從
（二）加大部門協(xié)同力度，推進(jìn)綜合治理
（三）嚴(yán)格代開資料審查審核
一是加強(qiáng)代開發(fā)票崗的審查
二要實(shí)行雙向控管
三要重點(diǎn)加強(qiáng)免稅貨物代開管理
（四）嚴(yán)厲打擊出具假證明、偷漏國(guó)家稅款行為
（五）提高代開發(fā)票人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平
……
稅務(wù)所代開發(fā)票的問題與思考

縣國(guó)稅局稅務(wù)所支部

一、我局代開發(fā)票工作的政策規(guī)定及現(xiàn)狀
　　 代開發(fā)票，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收款方（或提供勞務(wù)服務(wù)方）的申請(qǐng)，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）開具發(fā)票的行為。為了加強(qiáng)發(fā)票管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《發(fā)票管理辦法》）第二十五條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票”。這是對(duì)代開發(fā)票的禁止性條款，明確規(guī)定未經(jīng)授權(quán)任何單位和個(gè)人不得代開發(fā)票。同時(shí)，為加強(qiáng)稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)，按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，“需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)，或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票”。明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)具有代開普通發(fā)票的職能，并且對(duì)申請(qǐng)代開發(fā)票的范圍與對(duì)象作了具體規(guī)定，指出申請(qǐng)代開發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑有關(guān)證明材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票。各稅務(wù)所也設(shè)置了發(fā)票代開崗，負(fù)責(zé)發(fā)票代開工作。
　　 目前，我局代開發(fā)票時(shí)操作流程是這樣的：由付款人為收款人出具書面證明，證明收款人或者申請(qǐng)代開發(fā)票人所提供的具體項(xiàng)目、金額、時(shí)間、地
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使自身的銷售規(guī)�？刂圃谄鹫鼽c(diǎn)以下。特別是增值稅起征點(diǎn)提高以后，納稅人為達(dá)到免繳稅款的目的，將達(dá)到按次開票應(yīng)納稅起征點(diǎn)的銷售額分次開具，使每次金額都不超過按次開具的起征點(diǎn)，導(dǎo)致稅款流失。
　　 （三）一些小規(guī)模納稅人代開規(guī)模已達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，注銷后新辦企業(yè)，仍在申請(qǐng)代開發(fā)票
　　 現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。事實(shí)上，有少部分小規(guī)模納稅人在達(dá)到一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)后，為了規(guī)避稅收，采取注銷企業(yè)，再重新注冊(cè)一個(gè)新企業(yè)后，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。對(duì)此，稅務(wù)部門抑或是監(jiān)控_不夠完善，抑或是管理精力有限，往往“睜只眼閉只眼”，得不到有效查處。
　　 （四）代開業(yè)務(wù)真實(shí)性難以審核
　　 現(xiàn)行代開發(fā)票政策雖然對(duì)代開發(fā)票的對(duì)象、范圍和要求均作了明確的規(guī)定，但是在具體操作過程中，代開發(fā)票窗口只能就納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票的資格及證明材料進(jìn)行審查核對(duì)，至于是否真正發(fā)生了代開項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，卻無(wú)從查證，這就造成只要納稅人提供的資料齊全，按規(guī)定繳納了稅款，稅務(wù)部門就應(yīng)當(dāng)為其代開發(fā)票。特別是申請(qǐng)代開免稅產(chǎn)品普通發(fā)票上，只需要提供購(gòu)貨方購(gòu)貨證明和出售方身份證明，即使達(dá)到一定金額如2萬(wàn)元以上，也僅需所在村委會(huì)出具的自產(chǎn)自銷證明便能開具。而這些證明，申請(qǐng)代開者是很容易獲得的。據(jù)了解，許多村委會(huì)出具證明比較隨意，對(duì)是否自產(chǎn)自銷不能做到嚴(yán)格把關(guān)。如在我所，有納稅人代開發(fā)票，開具項(xiàng)目為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，自產(chǎn)自銷30多頭羊，明顯是商業(yè)經(jīng)營(yíng)行為而非農(nóng)戶資產(chǎn)范疇，但由于手續(xù)齊全，只能給他代開，但對(duì)其證明材料的真實(shí)性難以確認(rèn)。同時(shí)，一些申請(qǐng)代開的業(yè)務(wù)，稅務(wù)人員明明知道客觀事實(shí)就是屬于一個(gè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)務(wù)，卻因難以取得有效證據(jù)進(jìn)行印證，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)處理。
　　 （五）代開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)難以防范
　　 在不斷優(yōu)化納稅服務(wù)的今天，稅務(wù)部門如若過多強(qiáng)調(diào)對(duì)代開發(fā)票申請(qǐng)資料的審核，也容易使代開發(fā)票申請(qǐng)者對(duì)稅務(wù)部門繁瑣的審核過程和耗費(fèi)太多的時(shí)間產(chǎn)生不理解，認(rèn)為稅務(wù)部門服務(wù)不到位，更有個(gè)別代開者認(rèn)為是稅務(wù)人員存心為難，造成大量的投訴糾紛，給稅務(wù)部門帶來不必要的麻煩。如果稅務(wù)部門僅因?qū)ι暾?qǐng)開具業(yè)務(wù)真實(shí)性存在疑點(diǎn)，在沒有有力證據(jù)證明下不予開具，就會(huì)形成行政不作為的違法事實(shí)，同時(shí)與優(yōu)化納稅服務(wù)的宗旨相悖，也會(huì)帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。為避免這類風(fēng)險(xiǎn)，部分稅務(wù)人員對(duì)代開資料審核不嚴(yán)，雖資料有所欠缺，證明不規(guī)范，但只要整體上過得去，就代開了；極少數(shù)稅務(wù)干部礙于人情、關(guān)系等因素，對(duì)不符合代開規(guī)定的進(jìn)行了代開，同樣給自己帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，讓基層發(fā)票代開人員處于兩難的境地。
　　 上述問題的存在，成因主要有兩個(gè)：一是納稅人受到利益驅(qū)使，有意逃避稅務(wù)管理，蓄意偷逃國(guó)家稅收，稅法遵從意識(shí)還較差；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)控措施未能切實(shí)到位，稅務(wù)人員政策業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，法制觀念不強(qiáng)，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。
　　 三、建議及對(duì)策
　　 針對(duì)代開發(fā)票管理中存在的問題及原因，為強(qiáng)化代開發(fā)票的管理，有效防止稅款流失，堵塞稅收漏洞，保護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常秩序，可在以下方面加強(qiáng)發(fā)票代開管理。
　　 （一）加強(qiáng)代開發(fā)票稅收政策宣傳，提高納稅遵從
　　 從稅收管理的角度來看，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票是對(duì)零散稅源進(jìn)行稅款征收的重要途徑和手段，應(yīng)該積極鼓勵(lì)納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。代開發(fā)票政策涉及到購(gòu)銷雙方，申請(qǐng)方弄虛作假，將增加受票方的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；受票方涉及到企業(yè)、事業(yè)、行政機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體等方方面面。這就需要加大代開發(fā)票稅法宣傳力度，切實(shí)采取多種形式，利用報(bào)紙、電視等媒體和公示欄等載體，加大稅法、政策的宣傳力度，增強(qiáng)稅收政策的公開化和透明度，著重宣傳稅收法律、法規(guī)，輔導(dǎo)代開發(fā)票政策規(guī)定，提醒受票方注意加強(qiáng)稽核、查驗(yàn)，嚴(yán)格財(cái)務(wù)制度，把好受票關(guān)。確保申請(qǐng)代開者知曉政策，明了政策，理解政策，確保受票方了解發(fā)票知識(shí)，更好地理解配合稅務(wù)部門的工作。
　　 （二）加大部門協(xié)同力度，推進(jìn)綜合治理
　　 應(yīng)辦證未辦證的“無(wú)證”經(jīng)營(yíng)者能頻繁申請(qǐng)代開發(fā)票，主要是稅務(wù)與工商之間缺乏有效的銜接協(xié)調(diào)。應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)工商、稅務(wù)信息 ……（未完，全文共4434字，當(dāng)前僅顯示2240字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《稅務(wù)所代開發(fā)票的問題與思考》）