質(zhì)量會(huì)計(jì)核算體系的再探討

目錄/提綱：……
一、質(zhì)量成本和質(zhì)量費(fèi)用的核算
二、質(zhì)量收入的核算
三、質(zhì)量損益的調(diào)整項(xiàng)目---質(zhì)量損失的核算
（二）機(jī)會(huì)損失的估計(jì)
四、質(zhì)量會(huì)計(jì)核算的相關(guān)指標(biāo)
四、結(jié)論
……

　　社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使人們對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的要求越來越高，產(chǎn)品質(zhì)量的競爭日趨激烈。因此，加強(qiáng)質(zhì)量成本管理，進(jìn)行質(zhì)量成本核算，在提高產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量、滿足用戶要求的同時(shí)，盡量降低成本，尋求質(zhì)量與成本統(tǒng)一的最佳質(zhì)量水平，
　　是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題之一。我國在80年代就已經(jīng)引入了質(zhì)量成本核算，但絕大多數(shù)企業(yè)還沒有開展質(zhì)量成本會(huì)計(jì)核算。到目前為止,關(guān)于質(zhì)量會(huì)計(jì)的專著共有兩本:1992年由朱譜瑞、萬東亮寫的《質(zhì)量會(huì)計(jì)》及1998年由蔣堯明寫的《質(zhì)量會(huì)計(jì)學(xué)》。雖然已有的關(guān)于質(zhì)量會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)都認(rèn)為質(zhì)量會(huì)計(jì)應(yīng)包括質(zhì)量成本核算體系和質(zhì)量收入核算體系，但并沒有給出核算的完整體系和具體方法。而且許多項(xiàng)目的核算范圍與方法也都有存在爭議和不合理及不完善之處。本文在對(duì)朱譜瑞、萬東亮的觀點(diǎn)和蔣堯明的觀點(diǎn)評(píng)析的基礎(chǔ)上，對(duì)質(zhì)量會(huì)計(jì)核算的范圍和具體方法做了一定程度的研究和論述。
　　一、質(zhì)量成本和質(zhì)量費(fèi)用的核算
　　朱譜瑞、萬東亮認(rèn)為質(zhì)量成本包括預(yù)防成本和鑒定成本，而把質(zhì)量損失列為單獨(dú)項(xiàng)目；蔣堯明認(rèn)為質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本及質(zhì)量損失，與傳統(tǒng)的質(zhì)量成本概念一致。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本將質(zhì)量損失作為質(zhì)量成本的一部分，這種處理方式在理論上形成了一定的混亂。質(zhì)量成本是
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，一般應(yīng)根據(jù)管理的需要或核算方便的需要設(shè)置， 如按責(zé)任單位、產(chǎn)品類別、質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目、新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目、質(zhì)量成本細(xì)目等設(shè)置。 “質(zhì)量費(fèi)用”一級(jí)科目下可以通過設(shè)置“質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)”、“質(zhì)量工作費(fèi)”、“產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)”、“專職質(zhì)量人員工資及附加費(fèi)”四個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　二、質(zhì)量收入的核算
　　朱譜瑞、萬東亮和蔣堯明對(duì)于質(zhì)量收入應(yīng)包括哪些內(nèi)容，觀點(diǎn)不同。前者的
　　質(zhì)量收入包括優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)收入、優(yōu)質(zhì)廣銷收入、降廢增產(chǎn)收入和降次增收收入，后者的質(zhì)量收入包括優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)收入、成本降低收入、減廢增產(chǎn)收入、優(yōu)質(zhì)廣銷收入、工作質(zhì)量提高收入、優(yōu)質(zhì)商譽(yù)收入和其他質(zhì)量收入。本文對(duì)以上觀點(diǎn)略作分析：
　　首先看蔣堯明的觀點(diǎn)，雖然其質(zhì)量收入的內(nèi)容更廣泛了，但他對(duì)這幾種收入的定義卻令人很迷惑，比如他的優(yōu)質(zhì)商譽(yù)收入，指的其實(shí)是一種無形資產(chǎn)，而商譽(yù)作為無形資產(chǎn)是不能加以單獨(dú)確認(rèn)的；而他的其他質(zhì)量收入?yún)s是一種潛在的質(zhì)量收入，即未來可能獲得的質(zhì)量收入，對(duì)這種不確定性的收入的確認(rèn)也違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的原則的。
　　其次看朱譜瑞和萬東亮的觀點(diǎn)，筆者比較贊同這種觀點(diǎn)。但是由于優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)收入和優(yōu)質(zhì)廣銷收入之間存在相互重疊的關(guān)系，即優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品提高價(jià)格可能會(huì)影響企業(yè)的銷售量，故可以把二者加以合并，形成優(yōu)質(zhì)優(yōu)銷收入。本文的質(zhì)量收入包括降廢增產(chǎn)收入、降次增收收入和優(yōu)質(zhì)優(yōu)銷收入。
　　“降廢增產(chǎn)收入”可通過以下公式計(jì)量和確認(rèn)：
　　某產(chǎn)品降廢增收收入=該產(chǎn)品本期實(shí)際銷售數(shù)量*（該產(chǎn)品上期廢品率-該產(chǎn)品本期廢品率）*該產(chǎn)品售價(jià)
　　降低次品率就意味著增加了合格品，“降次增收收入”也是質(zhì)量收入。其計(jì)算式如下：
　　降次增收收入=本期產(chǎn)品銷售數(shù)量*（該產(chǎn)品上期次品率-該產(chǎn)品本期次品率）*（合格品售價(jià)-次品售價(jià)）
　　一般來說次品還存在不同等級(jí)，不同等級(jí)次品的單價(jià)各不相同。因而在“降次增收收入”的計(jì)量中必須考慮這一因素。具體方法是對(duì)次品單位售價(jià)進(jìn)行加權(quán)平均，以各等級(jí)的次品占全部次品的份額為權(quán)數(shù)，求得本期次品的平均單價(jià)，然后據(jù)此計(jì)算“降次增收收入”，其公式如下：
　　降次增收收入=本期產(chǎn)品銷售數(shù)量*（該產(chǎn)品上期次品率-該產(chǎn)品本期次品率）*（合格品售價(jià)-各級(jí)次品平均售價(jià)）
　　優(yōu)質(zhì)優(yōu)銷收入是本期產(chǎn)品質(zhì)量高于上期所形成的，并通過產(chǎn)品銷售而實(shí)現(xiàn)的收入�？捎孟旅孢@個(gè)公式加以計(jì)算：
　　優(yōu)質(zhì)優(yōu)銷收入=（本期產(chǎn)品銷售數(shù)量-上期產(chǎn)品銷售數(shù)量）*（本期產(chǎn)品銷售價(jià)格-上期產(chǎn)品銷售價(jià)格）
　　三、質(zhì)量損益的調(diào)整項(xiàng)目---質(zhì)量損失的核算
　　質(zhì)量損益=質(zhì)量收入-質(zhì)量成本-質(zhì)量費(fèi)用+調(diào)整項(xiàng)目
　　質(zhì)量損益中的調(diào)整項(xiàng)目指“質(zhì)量損失”。已有的質(zhì)量會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都認(rèn)為質(zhì)量損失包括兩部分：內(nèi)部損失和外部損失。筆者認(rèn)為質(zhì)量損失核算的內(nèi)容是不全面的，沒有包括機(jī)會(huì)損失。質(zhì)量損失從計(jì)量上可分為顯性和隱性損失兩類。顯性質(zhì)量損失是由于企業(yè)實(shí)際支出而造成的損失，而隱性損失是指由不良質(zhì)量形成的機(jī)會(huì)損失，這里的機(jī)會(huì)損失與會(huì)計(jì)上的機(jī)會(huì)成本不同，它專指那些由于質(zhì)量的原因造成的機(jī)會(huì)損失，如因不良質(zhì)量而失去的市場份額、客戶不滿成本等,企業(yè)并無實(shí)際支付。機(jī)會(huì)損失是一種潛在的未來發(fā)生的損失,這項(xiàng)損失最大時(shí)可能導(dǎo)致企業(yè)無法生存。為完整反映企業(yè)的質(zhì)量損益，機(jī)會(huì)損失的量化是不可缺失的。質(zhì)量損失的減少作為質(zhì)量損益的調(diào)整正項(xiàng)，反之為調(diào)整負(fù)項(xiàng)。
　　(一)內(nèi)部損失與外部損失的核算
　　需要注意的是，內(nèi)部損失不應(yīng)該包括廢品損失，因?yàn)閺U品損失給企業(yè)質(zhì)量損益帶來的影響，已經(jīng)通過降廢增產(chǎn)收入反映出來了，如果在這再加以考慮，將會(huì)重復(fù)入帳。
　　因?yàn)楦髌诘匿N售量不同，所以相應(yīng)所發(fā)生的內(nèi)部損失也不同，如果直接就絕對(duì)額進(jìn)行比較，其結(jié)論將出現(xiàn)錯(cuò)誤。如例所示，企業(yè)上年度的內(nèi)部損失為3萬元。本年度的內(nèi)部損失為2萬元，則質(zhì)量收益為1萬元。假設(shè)上年度的銷售量為100萬
　　件，而本年度的銷售量為20萬件，可以明顯的看到單位銷售量的內(nèi)部損失增加了，換句話說質(zhì)量問題增加了，卻計(jì)算出質(zhì)量收益1萬元，這明顯是不合理的。為解決這一問題，我們定義一個(gè)“銷售產(chǎn)品內(nèi)部損失率”。銷售產(chǎn)品內(nèi)部損失率=內(nèi)部損失/產(chǎn)品銷售量
　　由此，銷售產(chǎn)品內(nèi)部損失的減少=產(chǎn)品本年實(shí)際銷售數(shù)量*（上年度銷售產(chǎn)品內(nèi)部損失率-本年度銷售產(chǎn)品內(nèi)部損失率）
　　同理，銷售產(chǎn)品外部損失率=外部損失/產(chǎn)品銷售量
　　銷售 ……（未完，全文共4607字，當(dāng)前僅顯示2326字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《質(zhì)量會(huì)計(jì)核算體系的再探討》）