股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管對(duì)策研究

目錄/提綱：……
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格具有主觀性，且涉及金額數(shù)額較大
（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式呈現(xiàn)多樣性
二、有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及個(gè)人所得稅稅收政策的規(guī)定
（一）一般規(guī)定
3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人規(guī)定
（二）特殊規(guī)定
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收管理現(xiàn)狀分析
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)性無(wú)法核實(shí)
一是轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性
二是轉(zhuǎn)讓時(shí)間的真實(shí)性
三是轉(zhuǎn)讓真實(shí)性
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低無(wú)法核定
（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收前置機(jī)制未嚴(yán)格執(zhí)行
四、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收管理的措施
（一）加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅相關(guān)政策的宣傳和指導(dǎo)
（二）加強(qiáng)部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，建立完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機(jī)制
（三）引入評(píng)估中介，建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓評(píng)估機(jī)制
（四）進(jìn)一步完善征管系統(tǒng)功能，建立詳細(xì)的自然人股東登記查詢(xún)體系
（五）暢通舉報(bào)渠道，加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的外部監(jiān)督和查處力度
五、幾點(diǎn)建議
（一）建立健全個(gè)人信用體系
（二）建立評(píng)估機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入制度
（三）規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的所得支付原則
（四）建立聯(lián)控機(jī)制，加強(qiáng)反避稅管理
……
股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管對(duì)策研究

隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、投資渠道的多元化，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為越來(lái)越普遍，轉(zhuǎn)讓形式日趨復(fù)雜，雖然國(guó)家稅務(wù)總局曾就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題多次出臺(tái)文件加以規(guī)范，但由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的隱蔽性較強(qiáng)，轉(zhuǎn)讓雙方利用當(dāng)前個(gè)人信用制度和稅收政策的不完善性來(lái)逃避繳納稅款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。實(shí)際征管過(guò)程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅入庫(kù)率較低，如何加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收管理是擺在基層分局面前的一道難題。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)

目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓的表現(xiàn)形式眾多，但通過(guò)分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般行為，仍然可以發(fā)現(xiàn)其中蘊(yùn)含的一般規(guī)律：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體而言，并不存在股東性別、年齡等個(gè)體因素，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體總體上呈現(xiàn)無(wú)規(guī)律分布；對(duì)轉(zhuǎn)讓客體而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的因素對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的影響也并不明顯；對(duì)轉(zhuǎn)讓的發(fā)生時(shí)間而言，企業(yè)成立的時(shí)間長(zhǎng)短對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也無(wú)明顯影響。綜上所述，盡管股權(quán)轉(zhuǎn)讓越來(lái)越普遍，但無(wú)論分析其轉(zhuǎn)讓的主體、轉(zhuǎn)讓的客體、轉(zhuǎn)讓的發(fā)生時(shí)間等相關(guān)因素，均不能得出股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般規(guī)律，股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在相當(dāng)大的偶發(fā)性。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格具有主觀性，且涉及金額數(shù)額較大。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格，目前我國(guó)并未形成一套行
……（新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略868字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
：全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權(quán)，歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配，原股東根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)。

2、轉(zhuǎn)讓股東取得違約金如何繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]866號(hào)）規(guī)定：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。如果股權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不需繳納個(gè)人所得稅。

3、收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)分兩種情形繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]130號(hào)）規(guī)定，收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是否履行完畢，繳納個(gè)人所得稅不同。

4、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個(gè)人所得稅的征收。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)）規(guī)定，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅，但個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。需要注意的是，暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，暫緩征稅的分配方式是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個(gè)人。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)向個(gè)人投資者轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收管理現(xiàn)狀分析

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)性無(wú)法核實(shí)

一是轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性。由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較隱秘，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方為了逃避繳納個(gè)人所得稅，經(jīng)常會(huì)利用平價(jià)或低于原價(jià)的轉(zhuǎn)讓不征收個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，簽訂一份平價(jià)或者低于原價(jià)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議，私底下又進(jìn)行其他現(xiàn)金交易，由于信息的不對(duì)等性和信用制度的不健全性，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往難以查實(shí)股權(quán)交易是否符合獨(dú)立公平交易原則，調(diào)查取證的難度較大；二是轉(zhuǎn)讓時(shí)間的真實(shí)性。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓多是自然人與自然人之間進(jìn)行交易，也有少數(shù)是自然人與法人之間進(jìn)行交易。交易經(jīng)常私下進(jìn)行，稅務(wù)部門(mén)只有在納稅人變更完?duì)I業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記時(shí)才知曉相關(guān)情況，稅務(wù)部分對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間點(diǎn)無(wú)法準(zhǔn)確確定，造成難以對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為實(shí)施有效監(jiān)管；三是轉(zhuǎn)讓真實(shí)性。部份股權(quán)轉(zhuǎn)讓是私底下交易，有些股權(quán)轉(zhuǎn)讓甚至經(jīng)歷幾次轉(zhuǎn)讓后，才到稅務(wù)局辦理股權(quán)變更登記�；蛘卟糠菀寻l(fā)生轉(zhuǎn)讓?zhuān)恢睕](méi)有辦理變更手續(xù)，稅務(wù)局對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)性無(wú)法掌握。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低無(wú)法核定

國(guó)家稅務(wù)總局有文件規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。但在執(zhí)行過(guò)程中，基層很難掌握什么情況下是計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，什么情況下屬于有正當(dāng)理由，將股權(quán)低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方是否屬于正當(dāng)理由。還有對(duì)于部份股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)，非貨幣性資產(chǎn)占到一定比例，基層分局對(duì)非貨幣性資產(chǎn)不評(píng)估不具有專(zhuān)業(yè)性，造成稅務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低進(jìn)行核定征收。

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收前置機(jī)制未嚴(yán)格執(zhí)行

國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件規(guī)定“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)�！钡诂F(xiàn)實(shí)征管過(guò)程中，往往是企業(yè)在工商局辦理股權(quán)變更后，才到稅務(wù)局辦理稅務(wù)變更，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收前置機(jī)制形同虛設(shè)。

四、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收管理的措施

（一）加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅相關(guān)政策的宣傳和指導(dǎo)

部分納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣 ……（未完，全文共4827字，當(dāng)前僅顯示2438字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管對(duì)策研究》）