論文：受托責任觀與決策有用觀比較研究

目錄/提綱：……
一、會計目標基本理論
（一）會計目標內涵及外延
（二）會計目標與會計環(huán)境
（三）會計目標研究意義
二、會計目標的兩種觀點
（一）受托責任觀
（二）決策有用觀
（三）受托責任觀與決策有用觀比較分析
三、我國會計目標的定位思考
（一）我國理論界會計目標現(xiàn)狀
（二）我國會計目標分析
（三）我國會計目標定位
……
論文：受托責任觀與決策有用觀比較研究

會計目標是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。它是關于會計系統(tǒng)所應達到的境地的抽象范疇，它關系到會計基本理論框架的構建以及會計實務的擴展。長久以來，關于會計目標的爭論不斷。西方會計理論界主要從20世紀60年代開始探討會計目標，并逐步將會計目標視為會計理論研究的起點。20世紀70年代，以美國為代表的西方會計界關于會計目標的研究，形成了兩個主流學派——受托責任學派和決策有用學派。本文將針對這兩大學派的觀點進行比較研究，進而探討我國當前市場經(jīng)濟環(huán)境下會計目標取舍，以嘗試構建出真正符合我國經(jīng)濟環(huán)境的會計目標理論。
一、會計目標基本理論
會計目標是從會計行為產(chǎn)生之時就已經(jīng)存在的，隨會計環(huán)境的變化而變化，服務于多元的社會_，更好地為使用者提供會計信息。會計目標理論的發(fā)展依賴一定的會計環(huán)境。因此會計目標的定位要充分考慮所處社會的政治、經(jīng)濟、法律、文化等環(huán)境。只有明確了會計目標，才能指導企業(yè)乃至國家制定會計政策，規(guī)范會計工作，促進經(jīng)濟發(fā)展。
（一）會計目標內涵及外延
會計目標是會計的目的或宗旨，是在一定歷史環(huán)境和條件下，人們通過從事會計工作所希望達到的預期結果。它是財務會計管理系統(tǒng)運行的目的，以及所需達到的基本要求，它決定了整個財務會計管理系統(tǒng)運行的方向。會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，其基本功能是提供信息。因此，會計目標的內涵就是提供經(jīng)濟信息。而由誰提供信息、提供何種信息、向誰提供信息、為何提供信息、提供信息的質量和方式便構成了會計目標的外延。只有正確把握會計目標的內涵和外延，才能正確地確定會計目標。2006年2月15日財政部對外公布了修訂后的《企業(yè)會計準則——基本準則》，新的會計準則第4條第一次明確提出了“財務會計報告的目標
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制最為重要。
受托責任學派形成于公司制盛行時期，它的發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權理論的發(fā)展息息相關。產(chǎn)權理論認為，資源所有者將其資源委托給受托者的同時，賦予了受托者資源的保管權和使用權，受托者接受委托者的委托有權對資源進行自主經(jīng)營，通過有關法律制度和組織規(guī)則等約束機制，明確規(guī)定委托者和受托者的權力、責任和利益。這樣，一種委托—受托責任關系在委托者和受托者之間形成了。在公司制下，資源的委托—受托責任關系非常明顯，這在客觀上要求會計系統(tǒng)反映受托經(jīng)營責任，從而形成了以受托經(jīng)營責任為主要目標的受托責任學派。
1. 受托責任學派的基本主張
受托責任學派認為：會計的目標是以恰當?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者受托經(jīng)營責任及其履行情況。它強調了會計人員與資源委托者和受托者之間的雙重關系，將會計人員看成是處于委托者和受托之間的中介角色，即會計人員從客觀的立場上參與到委托——受托責任關系之中，反映受托經(jīng)營責任及其履行情況，會計人員的行為只受會計準則的約束，不受資源受托者和委托者的影響。該觀點強調編制會計報表依據(jù)的會計準則和會計系統(tǒng)整體的有效性，而不是單純強調會計報表內容本身是否有助于經(jīng)濟決策。同時受托責任學派對受托責任進行了擴展，將對資產(chǎn)的受托責任擴展到整個社會，即受托者不但對資產(chǎn)的委托者要履行受托責任，而且要對整個社會履行受托責任。
2. 受托責任觀的局限性
盡管在受托與委托關系明確的情況下，按照受托責任觀進行會計確認、計量及披露可以為投資人和債權人提供真實、可靠的信息。然而，受托責任觀依然存在以下缺點：
（1）受托責任學派強調會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務的正確性。但會計系統(tǒng)和會計制度內容十分復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面。
（2）在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢，但會計作為一門服務性的學科，應隨時注意適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，忽視市場的變化，只能使會計這門學科墨守陳規(guī)，弱化其服務功能。
（3）在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。
（二）決策有用觀
決策有用觀是美國財務會計準則委員會（FASB）在其財務會計概念框架（SFACS）中的創(chuàng)新。目前，決策有用觀已經(jīng)成為研究財務報告目標的主流觀點，國際會計準則委員會（IASB）加拿大特許會計師協(xié)會等在相關的公告中均采納了該觀點。
決策有用學派的主要代表人物是羅伯特．N．安東尼、羅伯特．T．斯普勞斯等人，美國會計學會（AAA）、美國財務會計準則委員會（FASB）也是決策有用學派的主要倡導者。其主要代表作有：美國會計學會1966年的《基本會計理論》和財務會計準則委員會的概念公告第1號“企業(yè)財務報告目標”。 1978年美國財務會計準則委員會（FASB）在它的概念框架《財務會計概念公告》中首先提出了“決策有用觀”的思想，即財務報告的目標是提供對經(jīng)濟決策有用的信息，具體可分為三個部分：
一是，提供現(xiàn)在和潛在的投資人、債權人和其它信息使用者作出合理的投資、信貸和類似決策的有用信息；
二是，提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資人、債權人和其它使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定的信息；
三是，提供一個企業(yè)有關經(jīng)濟資源，對資源的要求權（企業(yè)把資源轉移給其它主體的責任及業(yè)主權益）以及交易、事項和情況對資源和資源的要求權有變動影響的信息。
決策有用觀是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，一方面是證券市場的高度發(fā)達，資本可以快速方便的流動；另一方面是公司的股權越來越分散，大部分投資者難以也不會對企業(yè)的日常經(jīng)營管理施加影響，故希望獲得有助于其作出決策的會計信息，以使投資行為更科學，進而獲得更多收益。在完全的市場經(jīng)濟條件下，投資者需要通過獲取大量可靠而相關的財務信息，進行分析最終做出投資決策，而信息的提供又必須借助于會計系統(tǒng)，因此，會計系統(tǒng)必須提供服務于決策的有效信息。在決策有用學派的形成和發(fā)展過程中，資本市場化的加速發(fā)展、投資者對會計信息的能動反映以及信息論和決策理論的出現(xiàn)強化了決策有用學派的現(xiàn)實基礎和理論基礎。
1. 決策有用學派的基本主張
決策有用學派認為：會計的目標在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的數(shù)量化的信息。會計信息是經(jīng)營決策的基礎，強調會計人員與會計信息使用者之間的關系，而不過多強調信息使用者與公司經(jīng)濟活動之間的關系。從信息使用者的角度出發(fā)，強調財務報表本身的有用性，而不是編制財務報表所依據(jù)的會計準則和會計系統(tǒng)整體的有用性。研究和制定會計準則不僅使會計行為加以約束，而且使其提供的信息滿足決策的需要。
2. 決策有用學派的局限性
盡管在資本市場相對發(fā)達的情況下，決策有用觀可以使會計信息和信息使用者聯(lián)系更加緊密，并能起到促進會計理論研究更具有針對性和方向性及密切會計理論和實踐的聯(lián)系的作用。但是，由于決策有用觀更強調公允價值，強調關于企業(yè)未來現(xiàn)金流量的信息，因此其自身也存在局限性：
（1）在資本市場相對發(fā)達的情況下，難以獲取準確的關于公允價值的信息，給會計計量工作帶來了難度。
（2）公允價值的有關信息具有較大的不確定性，方便企業(yè)管理當局有目的的操縱，不利于對管理當局道德風險的防范。
（3）投資者和債權人更多的是依賴與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關的信息進行投資決策，然而當前的會計信息系統(tǒng)所提供的信息是關于過去的交易和事項的，不能滿足投資者和債權人對未來現(xiàn)金流量的信息的需要。因此，有必要對這個會計信息系統(tǒng)進行徹底改造。
（三）受托責任觀與決策有用觀比較分析
受托責任觀與決策有用觀的爭論一直沒有停息，究竟這兩種觀點有何不同，誰更具優(yōu)勢，兩者之間又有何聯(lián)系。下面將具體闡釋這兩種觀點。
1. 受托責任觀與決策有用觀的區(qū)別
（1）適用的會計環(huán)境不同
一個國家的法律文化、政治經(jīng)濟_、市場特征等會計環(huán)境對會計目標都具有決定性的影響。因為，會計信息系統(tǒng)應該為“誰”提供什么樣的會計信息，主要取 ……（未完，全文共14073字，當前僅顯示3348字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：受托責任觀與決策有用觀比較研究》）