清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)問題與對(duì)策研究

清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)問題與對(duì)策研究

摘 要
稅務(wù)部門作為政府職能部門，是公共服務(wù)的提供者，同樣要建設(shè)服務(wù)型的稅務(wù)部門；
此外，稅收法律《中華人民共和國(guó)稅收征管法》明確了提供納稅服務(wù)是稅務(wù)部門的法定
職責(zé)。近年來，納稅服務(wù)成為稅務(wù)部門的熱點(diǎn)問題，我國(guó)財(cái)稅理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)納稅服
務(wù)進(jìn)行了一些頗有意義的研究。進(jìn)行納稅服務(wù)的研究，對(duì)豐富稅收理論，構(gòu)建現(xiàn)代稅收
征管體系有著重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本論文選取清遠(yuǎn)市地稅局作為個(gè)案研究對(duì)象，以
納稅服務(wù)為研究視角，采用理論分析和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，通過問卷調(diào)查，實(shí)地調(diào)
研和對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的收集，在文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上對(duì)納稅服務(wù)進(jìn)行深入分析、研究。
本文介紹了納稅服務(wù)的概念、特點(diǎn)，理論基礎(chǔ)，國(guó)外納稅經(jīng)驗(yàn)借鑒，在總結(jié)分析清
遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)現(xiàn)狀與存在問題的基礎(chǔ)上，進(jìn)而提出具體優(yōu)化清遠(yuǎn)市地稅局納稅服
務(wù)的具體對(duì)策——從服務(wù)意識(shí)、納稅人權(quán)益保護(hù)、社會(huì)化的納稅服務(wù)、納稅人需求導(dǎo)向、
信息化建設(shè)、績(jī)效考評(píng)等方面著手，進(jìn)而提升清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)水平。

關(guān)鍵詞: 清遠(yuǎn)市 地稅局 納稅服務(wù) 對(duì)策

目 錄
摘 要............I
ABSTRACT . II
第一章 緒論........................1
1.1 選題的背景與意義...... 1
1.1.1 選題的背景........... 1
1.1.2 選題的意義........... 2
1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀.......... 3
1.2.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀....... 3
1.2.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀....... 5
1.2.3 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析.................... 7
1.3 研究思路與方法.......... 8
1.3.1 研究思路............... 8
1.3.2 研究方法............... 8
1.4 創(chuàng)新之處...................... 8
第二章 納稅服務(wù)理論基礎(chǔ).......................10
2.1 納稅服務(wù)的內(nèi)涵........ 10
2.2 納稅服務(wù)的特點(diǎn)........ 10
2.3 納稅服務(wù)的理論支撐 11
2.3.1 公共財(cái)政理論..... 11
2.3.2 稅收遵從理論..... 11
2.3.3 新公共管理理論. 13
2.3.4 流程再造理論..... 15
第三章 清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)的現(xiàn)狀與問題................17
3.1 清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)情況介紹..... 17
3.1.1 規(guī)范辦稅廳建設(shè). 17
3.1.2 優(yōu)化辦稅流程..... 17
3.1.3 開展特色服務(wù)..... 18
3.1.4 推行信息化服務(wù). 18
IV
3.1.5 強(qiáng)化稅收宣傳..... 18
3.2 清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)滿意度調(diào)查. 19
3.2.1 調(diào)查背景............. 19
3.2.2 調(diào)查目的............. 19
3.2.3 調(diào)查對(duì)象............. 19
3.2.4 調(diào)查設(shè)計(jì)............. 20
3.2.5 調(diào)查數(shù)據(jù)分析..... 21
3.3 清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)存在問題..... 26
3.3.1 服務(wù)意識(shí)相對(duì)薄弱...................... 26
3.3.2 辦稅流程有待優(yōu)化...................... 26
3.3.3 納稅咨詢有待加強(qiáng)...................... 27
3.3.4 納稅人權(quán)益未得到充分保護(hù)...... 27
3.4 清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)存在問題的成因分析.......... 27
3.4.1 服務(wù)定位仍存在偏差.................. 27
3.4.2 社會(huì)協(xié)作層次較低...................... 27
3.4.3 納稅服務(wù)供給模式相對(duì)固化...... 28
3.4.4 納稅服務(wù)軟硬件整體服務(wù)效能較低................... 28
3.4.5 尚未建立科學(xué)的考核機(jī)制.......... 28
第四章 國(guó)外納稅服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)借鑒...........30
4.1 國(guó)外納稅服務(wù)概況.... 30
4.2 發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅服務(wù)實(shí)踐................. 30
4.2.1 美國(guó)的納稅服務(wù)實(shí)踐.................. 30
4.2.2 加拿大的納稅服務(wù)實(shí)踐.............. 32
4.2.3 德國(guó)的納稅服務(wù)實(shí)踐.................. 33
4.2.4 澳大利亞的納稅服務(wù)實(shí)踐.......... 35
4.2.5 日本的納稅服務(wù)實(shí)踐........
……（新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略3425字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
理型向以納稅人為中心的服務(wù)管理型的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系，具有更大的現(xiàn)
實(shí)意義。
1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1.2.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀
早期的西方學(xué)者對(duì)納稅服務(wù)的研究，基本體現(xiàn)在稅收原則上。17世紀(jì)威廉.配第
在其代表作《賦稅論》和《政治算術(shù)》中提出了公平、繳納方便和最少征稅費(fèi)用等基本
原則，其中繳納方便與納稅服務(wù)有關(guān)。1776年，亞當(dāng)斯密在《國(guó)富論》中提出了稅收四
原則，包括公共、確實(shí)、便利和最少征收費(fèi)，其中，便利原則解釋為“各種稅賦的完稅
日期及玩納的方法，須予納稅者最大便利”，這個(gè)原則解釋為：就時(shí)間而言，應(yīng)當(dāng)在納
稅人收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)期征收，這樣納稅人不至于感到納稅的困難；就方法而言，應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)便
易行，不使納稅人感到繁雜
[1]
。19世紀(jì)下半葉，德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派的瓦格納在其代表作
《財(cái)政學(xué)》等書中提出了四項(xiàng)九目的稅收原則——財(cái)政政策原則、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)
主義原則和稅務(wù)行政原則，其中稅務(wù)行政原則要求確實(shí)、便利和節(jié)省，涉及到納稅服務(wù)。
納稅服務(wù)研究過程中特別注重納稅人權(quán)益問題。北野弘久在《稅法學(xué)原論》中認(rèn)為，
從國(guó)民主權(quán)原理和人權(quán)保障原則出發(fā)，稅法并征稅之法，而是保障納稅人基本權(quán)利立法，
認(rèn)為納稅人既不應(yīng)該“被僅僅當(dāng)做征稅租稅的客體”，也不應(yīng)該“被當(dāng)作承擔(dān)租稅義務(wù)

[1] 余顯才.亞當(dāng)斯密稅收原則的重新解讀[J]．稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2006，（6）：p6 華南理工大學(xué)碩士學(xué)位論文
4
的被動(dòng)的租稅負(fù)擔(dān)者來操縱”，“所有的納稅者都享有不可侵犯的固有權(quán)利，對(duì)影響生活
及人權(quán)租稅的征收和使用理應(yīng)有一系列憲法及法律上的基本權(quán)利”
[1]
。王飛、蔡建勛在
《納稅服務(wù)實(shí)踐探索》中提到加拿大于1988年通過了《納稅人權(quán)利宣言》，英國(guó)于1986
年制定了《納稅人權(quán)利憲章》，美國(guó)于1988年頒布了《納稅人權(quán)利法案》，澳大利亞于1997
年實(shí)施《納稅人憲章》，西班牙于1997年也制定了《納稅人權(quán)利法》。國(guó)外多數(shù)國(guó)家注重
保護(hù)納稅人權(quán)利，以法律的形式來規(guī)定納稅人所享有的權(quán)利。
國(guó)際貨幣基金組織的專家把整個(gè)稅收征管比作一個(gè)“金字塔”，納稅服務(wù)是“金字
塔”的基礎(chǔ)，由下至上依次是納稅服務(wù)、受理納稅申報(bào)、處理申報(bào)信息、績(jī)效稅務(wù)稽查、
查處偷逃稅案件、追究法律責(zé)任
[2]
。
在新公共管理理論、公共財(cái)政理論和稅收遵從理論以及納稅人服務(wù)理念的推動(dòng)下，
美國(guó)、加拿大、澳大利亞、日本及一些發(fā)展中國(guó)家的納稅服務(wù)得到了迅猛發(fā)展與完善。
公共組織強(qiáng)調(diào)顧客導(dǎo)向、顧客滿意的國(guó)際潮流，起源于20世紀(jì)80年代發(fā)達(dá)國(guó)家的新公共
管理運(yùn)動(dòng)。
3
在新公共服務(wù)的視覺下，公務(wù)員回應(yīng)的是公民需求而不僅僅是顧客，政府治
理角色的改變即服務(wù)而非導(dǎo)航，推崇公共服務(wù)精神，旨在提升公共服務(wù)的尊嚴(yán)和價(jià)值
[4]
。
美國(guó)公共行政學(xué)專家戴.H.羅森布羅姆，提到1993年美國(guó)做的一次民意調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大
約只有20%的受訪者表示信任聯(lián)邦政府在做正確的事情，而在30年前的1963年，民眾對(duì)
政府的支持達(dá)76%。1993年的調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，一般美國(guó)人認(rèn)為美國(guó)政府浪費(fèi)了48%的稅收
收入！州和地方政府的形象也好不到哪兒去。從加利福利亞到馬薩諸塞州，都爆發(fā)了納
稅人的反抗事件。到1991年為止，全美已有19個(gè)州實(shí)施了限制賦稅與開支法案——而在
1978年只有2個(gè)，當(dāng)時(shí)加州首次通過限制稅賦條例時(shí)，曾引起公眾的強(qiáng)烈關(guān)注。各州同
時(shí)還對(duì)其地方政府采取了限制賦稅政策。人們認(rèn)為全美國(guó)的政府部門都需要改革，甚至
要求“再造”（reinvetion）
[5]
。為了順應(yīng)政府部門改革重組的潮流，美國(guó)在1998年通過
了《國(guó)稅局重組和改革法案》，美國(guó)IRS重新審視了稅收管理，重新樹立新的稅收管理宗
旨、對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了再造等。
在1979年,Yitzhaki發(fā)表了題為《關(guān)于優(yōu)化稅制的管理成本》的論文，從征稅成本角
度對(duì)納稅服務(wù)進(jìn)行定位并作了分析。在1989年，美國(guó)學(xué)者Kidder和MeEwen則以社會(huì)學(xué)

[1] 北野弘久.稅法學(xué)原理[M].上海：中國(guó)檢察出版社，2001：p65
[2] 肖厚雄,姜玉蓮,鐘源.納稅服務(wù)理論與實(shí)踐[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010：p9
[3] 鐘鍵夫.一個(gè)公共部門的成功再造：廣州市地方稅務(wù)局組織再造新聞研究[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2005：p150
[4] 羅伯特·B·登哈特，珍尼特·V·登哈特.新公共服務(wù):服務(wù)而非掌舵[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版，2004：p6
[5] 戴.H.羅森布羅姆.公共行政學(xué)：管理、政治和法律的途徑[M]. 北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社，2002：p22 第一章 緒論
5
的視角，從自利、習(xí)慣、強(qiáng)制、政府合法性、社會(huì)壓力、稅法確定性等方面分析了影響
納稅遵從行為的因素，并將對(duì)遵從和不遵從行為進(jìn)行了分類。此外，有的學(xué)者還研究了
納稅遵從成本問題，如Slemrod在1989年和Sandford 在1995年分別對(duì)美國(guó)和英國(guó)的納稅
遵從成本對(duì)納稅遵從行為的影響作了詳細(xì)的分析。2000年，F(xiàn)ranzoni提出了“優(yōu)化稅收
執(zhí)行理論”，主要包括增加信息披露、設(shè)置激勵(lì)機(jī)制等來促進(jìn)納稅人講真話，從而通過
制度性安排來獎(jiǎng)勵(lì)誠信納稅者。
拉塞爾.M.林登在《無縫隙政府—公共部門再造指南》一書中提到：快速發(fā)展的科
學(xué)技術(shù)雖然可以加速問題的解決，可以使我們同時(shí)處理幾個(gè)問題，可以實(shí)現(xiàn)辦公的無紙
化等等，卻無法使四分五裂的官僚組織更為高效。組織規(guī)模和職能的擴(kuò)張與日益增長(zhǎng)的
顧客需求之間，增長(zhǎng)努力與顧客期望之間，始終存在差距，出現(xiàn)了顧客對(duì)官僚機(jī)構(gòu)“信
心落差”的危機(jī)。與此同時(shí)，一個(gè)顧客導(dǎo)向的社會(huì)逐漸發(fā)展起來，迫使人們?nèi)ヌ接戭櫩?br>社會(huì)中顧客態(tài)度和期望的巨大轉(zhuǎn)變，并用“無縫隙政府”和其他“無縫隙組織”，來揚(yáng)
棄和再造這些官僚機(jī)構(gòu)，與顧客保持密切、直接的聯(lián)系，為顧客提供他們所需要的個(gè)性
化、多樣式和參與式的服務(wù)，更好地滿足顧客的需要和期望
[1]
。
1.2.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國(guó)納稅服務(wù)起步較晚，納稅服務(wù)產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體
制的建立和完善，我國(guó)納稅服務(wù)得到了快速發(fā)展，取得了顯著成效。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一切為國(guó)家利益服務(wù)，利潤(rùn)取代稅收，盛行的“非稅論”思想，
嚴(yán)重制約了納稅服務(wù)理論的發(fā)展，這一時(shí)期，我國(guó)的納稅服務(wù)理論相當(dāng)薄弱。20世紀(jì)90
年代稅制改革后，納稅服務(wù)在我國(guó)才逐漸得到重視。1997年新的征管模式確立，2001年
全國(guó)人大常委會(huì)修訂并重新頒布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，為納稅服務(wù)理
論的發(fā)展提供了源動(dòng)力，使納稅服務(wù)成為學(xué)者的研究熱點(diǎn)。
石景才、于子勝、周鐵軍在《納稅服務(wù)成為現(xiàn)代稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)》中，將納稅
服務(wù)定義為：稅務(wù)部門根據(jù)《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，在納稅人依法履
行納稅義務(wù)的過程中，按照納稅人自覺、主動(dòng)、及時(shí)、完整地辦理各項(xiàng)納稅手續(xù)的合法
合理期望，為納稅提供規(guī)范的、全面的、便捷的、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)措施的總稱
[2]
。王飛、
蔡建勛在《納稅服務(wù)實(shí)踐探索》一書中認(rèn)為：納稅服務(wù)是稅務(wù)部門依據(jù)稅收法律、行政

[1] 拉塞爾.M.林登.無縫隙政府—公共部門流程再造[M].汪大海.吳群芳譯.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社，2002:譯者
序 p2
[2] 石景才，于子勝，周鐵軍.納稅服務(wù)成為現(xiàn)代稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)[J].中國(guó)稅務(wù)，2002，（12）：p6-p7 華南理工大學(xué)碩士學(xué)位論文
6
法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理、檢查和實(shí)施稅收救濟(jì)過程中，向納稅人提供的服務(wù)事
項(xiàng)和措施
[1]
。就大服務(wù)格局納稅服務(wù)體系的建立、納稅服務(wù)中心的設(shè)置、納稅服務(wù)流
程的優(yōu)化以及納稅服務(wù)規(guī)范和納稅服務(wù)評(píng)價(jià)等方面，進(jìn)行了全面的實(shí)踐總結(jié)和研究。
肖厚雄在《納稅服務(wù)理論與實(shí)踐》中，將納稅服務(wù)定義為：稅務(wù)部門在履行法定職責(zé)過
程中，為保障納稅權(quán)益、指導(dǎo)和幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，依法提供的一種公共服
務(wù)
[2]
。此外，一些學(xué)者也對(duì)納稅服務(wù)與納稅人權(quán)益保護(hù)的關(guān)系進(jìn)行了研究和論證。國(guó)家
的征稅權(quán)既然是來自于納稅人，最終也必然以服務(wù)納稅人權(quán)利為歸宿
[3]
。
近年來，國(guó)內(nèi)學(xué)者開始將國(guó)外納稅服務(wù)的先進(jìn)做法介紹到國(guó)內(nèi)，同時(shí)將管理學(xué)及經(jīng)
濟(jì)學(xué)的理論和方法應(yīng)用到納稅服務(wù)的理論研究中，納稅服務(wù)理論研究得到不斷發(fā)展壯
大。
李波在《論我國(guó)納稅服務(wù)的理念與機(jī)制構(gòu)建》中認(rèn)為：納稅服務(wù)作為一種新的稅收
理念，納稅服務(wù)應(yīng)貫穿于稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法和稅收救濟(jì)的全過程
[4]
。他對(duì)
納稅服務(wù)的理念進(jìn)行了擴(kuò)展，具體在幾方面：一是納稅服務(wù)與稅收管理、稅收?qǐng)?zhí)法之間
要做到管理與服務(wù)并重；二是納稅服務(wù)的主體不單是稅務(wù)部門，還應(yīng)涵蓋立法、執(zhí)法、
司法機(jī)關(guān)和其他有關(guān)涉稅的政府部門。他從納稅服務(wù)的供給內(nèi)容、納稅人得合理需求詳
細(xì)分析了納稅服務(wù)的供求機(jī)理。最后，他提出了建立健全我國(guó)納稅服務(wù)機(jī)制的設(shè)想，包
括：一是建立健全納稅服務(wù)的公開透明機(jī)制；二是構(gòu)建縱橫聯(lián)系的服務(wù)機(jī)制；三是建立
社會(huì)第三方對(duì)納稅服務(wù)評(píng)價(jià)和監(jiān)督的機(jī)制向；四是理順部門間的協(xié)調(diào)機(jī)制；五是建立社
會(huì)協(xié)調(diào)的納稅服務(wù)機(jī)制。
高培勇在《在公共服務(wù)體系框架中定位納稅服務(wù)》中認(rèn)為納稅服務(wù)是:稅務(wù)部門在辦
理稅收業(yè)務(wù)過程中為納稅人提供的各種服務(wù)，將納稅服務(wù)放入公共服務(wù)體系框架并從兩
者彼此依存的關(guān)系中加以定位
[5]
。他從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的角度來研究分析納稅服務(wù)，認(rèn)為政府
是公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供者，社會(huì)公眾通過繳稅來獲得公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。作為
專司征稅之職的政府部門，稅務(wù)部門所提供的各種納稅服務(wù)，是應(yīng)當(dāng)且必須納入法制軌
道并以切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益，充分保障納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)
作為行為規(guī)范的
[6]
。

[1] 王飛，蔡建勛.納稅服務(wù)實(shí)踐探索[M]．上海：上海人民出版社，2009：p14
[2] 肖厚雄,姜玉蓮,鐘源.納稅服務(wù)理論與實(shí)踐[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010:p2
[3] 南京市地方稅務(wù)局課題組.優(yōu)化納稅服務(wù)保護(hù)納稅人權(quán)益[J].涉外稅收，2011,(7):p69
[4] 李波.論我國(guó)納稅服務(wù)的理念與機(jī)制構(gòu)建[J]．涉外稅收，2011，（7）:p61
[5] 高培勇.在公共服務(wù)體系框架中定位納稅服務(wù)[J].中國(guó)稅務(wù)，2009，（7）：序言
[6] 同上 第一章 緒論
7
王華君在《澳大利亞納稅服務(wù)經(jīng)驗(yàn)及對(duì)我國(guó)的啟示》中從納稅服務(wù)理念、納稅服務(wù)
措施和稅務(wù)代理納稅服務(wù)等幾個(gè)方面闡述了澳大利亞的納稅服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)優(yōu)化我國(guó)納
稅服務(wù)提出了可行性建議。
李傳玉在《從稅法遵從的視角考量納稅服務(wù)工作的優(yōu)化和完善》中透過分析影響納
稅遵從的五大變量，重新審視和比照新時(shí)期納稅服務(wù)工作的定位和策略。稅法遵從理論
研究的興起給納稅服務(wù)的優(yōu)化提供全新的視角：將社會(huì)視野和人性視野中的納稅行為如
實(shí)表述出來，以平視的眼光看待納稅人遵從或不遵從稅法的原因，尋求一種服務(wù)個(gè)性、
促進(jìn)遵從的納稅服務(wù)的新境界，以有效指引納稅工作實(shí)務(wù)
[1]
。
1.2.3 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析
當(dāng)今，學(xué)界已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到納稅服務(wù)是一種新的稅收管理理念，在現(xiàn)代稅收征管體
系中的重要地位。同時(shí)，也認(rèn)同納稅服務(wù)是財(cái)經(jīng)服務(wù)的重要組成部分。在構(gòu)建現(xiàn)代納稅
服務(wù)體系的進(jìn)程中，選擇最優(yōu)的納稅服務(wù)渠道組合，尋求納稅服務(wù)和行政成本之間的最
佳契合點(diǎn)，已成為各國(guó)納稅服務(wù)活動(dòng)關(guān)注的重點(diǎn)。
國(guó)外對(duì)納稅服務(wù)的研究已不再停留在稅收原則層面，而是從如何更好地保護(hù)納稅人
權(quán)利作為研究的切入點(diǎn)，如頒布納稅人權(quán)利、宣言等。在新公共管理運(yùn)動(dòng)的浪潮下，作
為政府組成部分的稅務(wù)部門同樣受到波及。在研究納稅服務(wù)時(shí)，已新公共管理為視角，
引入顧客導(dǎo)向、流程再造、績(jī)效管理等理念也是學(xué)術(shù)界的一大特點(diǎn)。此外，還引入了稅
收遵從理論，公共財(cái)政理論。可以說，在國(guó)外，現(xiàn)代納稅服務(wù)理論體系已經(jīng)比較完善。
國(guó)內(nèi)的納稅研究，和國(guó)外相比，起步較慢，特別在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，基本是空白，上
個(gè)世紀(jì)90年代的稅制改革才拉開了研究納稅服務(wù)的帷幕。我國(guó)納稅服務(wù)理論納稅服務(wù)研
究和整體工作規(guī)劃尚處于初始階段，可以說研究比較零散，不足。因?yàn)殡S著社會(huì)主義市
場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，出現(xiàn)新情況、新問題，納稅人的需求的變化，需要加具體、更加
深入的理論和實(shí)踐研究。具體的不足之處主要涉及到：納稅服務(wù)的研究角度主要停留在
表面，如納稅服務(wù)的具體手段、方式等，沒有作深層次的理論研究；在納稅服務(wù)制度體
系建設(shè)中，對(duì)于納稅服務(wù)渠道的定位、基本內(nèi)涵與發(fā)展目標(biāo)等缺乏清晰認(rèn)識(shí)，缺乏研究
的系統(tǒng)性。

[1] 李偉玉.從稅收遵從的視角考量納稅服務(wù)工作的優(yōu)化和完善[J].稅務(wù)研究，2011，（3）:p84 華南理工大學(xué)碩士學(xué)位論文
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1.3 研究思路與方法
1.3.1 研究思路
本文以清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)作為研究對(duì)象，第一部分，介紹選題的背景和意義，
并從國(guó)內(nèi)外的角度介紹專家學(xué)者對(duì)納稅服務(wù)研究探討的成果；第二部分，重點(diǎn)介紹納稅
服務(wù)的理論基礎(chǔ)，包括概念、特點(diǎn)、分類、功能等；第三部分，對(duì)清遠(yuǎn)市地稅局納稅服
務(wù)的發(fā)展與現(xiàn)狀進(jìn)行分析；第四部分，介紹國(guó)外納稅服務(wù)發(fā)展的概況及特點(diǎn)，總結(jié)分析
對(duì)清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)借鑒；第五部分，提出優(yōu)化清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)的具
體對(duì)策，包括服務(wù)理念、權(quán)益保護(hù)、社會(huì)化服務(wù)、顧客需求導(dǎo)向、現(xiàn)代信息技術(shù)、績(jī)效
評(píng)價(jià)等方式手段的應(yīng)用，進(jìn)而提高清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)水平。
1.3.2 研究方法
本文研究采用理論分析和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，通過問卷調(diào)查，實(shí)地調(diào)研和對(duì)統(tǒng)
計(jì)數(shù)據(jù)的收集，在文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上進(jìn)行深入闡述。
1、文獻(xiàn)分析法
資料的取得主要途徑有三個(gè)：
由清遠(yuǎn)市地稅局提供的資料；
通過書籍、期刊等獲得的相關(guān)資料；
通過互聯(lián)網(wǎng)查取的相關(guān)信息。
2、比較分析法
將國(guó)內(nèi)外納稅服務(wù)好的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，與清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行比較研究，為
加強(qiáng)納稅服務(wù)提供借鑒。
3、實(shí)證研究方法
通過具有一定廣度深度的調(diào)研，收集資料，對(duì)清遠(yuǎn)市地稅局近年在納稅服務(wù)方面的
投入和做法進(jìn)行實(shí)證分析。
4、定性分析和定量分析相結(jié)合的方法
在對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行定性分析的過程中，對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，使分析更加深入。
1.4 創(chuàng)新之處
（1）本文在理論分析工具的選擇上不同于以往。在本人目前掌握的資料來看，對(duì)
于國(guó)外先進(jìn)納稅服務(wù)經(jīng)驗(yàn)幾做法的研究主要采取的是一種資料歸納和平鋪直敘的介紹第一章 緒論
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性研究，而本文除了運(yùn)用文獻(xiàn)研究方法外，也選擇運(yùn)用基于公共財(cái)政理論、稅收遵從理
論、新公共管理為理論工具來分析。
（2）在研究文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅收政策方面及具體的做法上鮮有探究，本
文將經(jīng)驗(yàn)介紹、政策建議和實(shí)踐做法相結(jié)合，更加全面和有實(shí)踐意義。
華南理工大學(xué)碩士學(xué)位論文
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第二章 納稅服務(wù)理論基礎(chǔ)
2.1 納稅服務(wù)的內(nèi)涵
根據(jù)納稅服務(wù)的提供者和內(nèi)容的不同，納稅服務(wù)有廣義和狹義之分。廣義的納稅服
務(wù)是指稅務(wù)部門、其它政府機(jī)關(guān)、社會(huì)中介以及其它團(tuán)體組織共同提供的保證納稅人依
法履行稅收義務(wù)、行使權(quán)利的一切機(jī)制和措施。它涵蓋與納稅人密切相關(guān)的立法、執(zhí)法、
司法整個(gè)過程，包括完善健全稅制、優(yōu)化稅收征管流程、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、推進(jìn)信息化、
提高稅務(wù)行政效率、規(guī)范稅務(wù)代理等等。不僅僅是稅務(wù)部門提供的納稅服務(wù)，還包括了
其它與納稅人來往關(guān)聯(lián)的的相關(guān)部門和組織，是社會(huì)化的納稅服務(wù)、大服務(wù)。狹義的納
稅服務(wù)是指稅務(wù)部門向納稅人提供的各項(xiàng)服務(wù)措施的總稱。納稅服務(wù)的定義是：稅務(wù)部
門根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理、檢查和實(shí)施稅收法律救濟(jì)過程
中，向納稅人提供的服務(wù)事項(xiàng)和措施
[1]
。
上述是對(duì)納稅服務(wù)內(nèi)涵的闡述，本文主要是研究的是稅務(wù)部門提供的納稅服務(wù)。
2.2 納稅服務(wù)的特點(diǎn)
納稅服務(wù)的無償性。納稅服務(wù)作為一種公共產(chǎn)品，由稅務(wù)部門代表政府向納稅人提
供。根據(jù)公共產(chǎn)品的屬性與特點(diǎn)，納稅服務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)由政府負(fù)擔(dān)，而不是由納
稅人支付，納稅服務(wù)區(qū)別于其他的有償（收費(fèi)）服務(wù)，由稅務(wù)部門向納稅人無償提供。
納稅服務(wù)的基礎(chǔ)性。稅務(wù)部門日常稅收征管工作是建立在為納稅人服務(wù)的基礎(chǔ)之
上，是稅收征管的首要環(huán)節(jié)。國(guó)際貨幣基金組織把稅收征管體系比作成一座“金字塔”，
由底至上依次是：納稅服務(wù)、納稅申報(bào)、處理申報(bào)信息、進(jìn)行稅務(wù)稽查、查處偷逃稅案
件、追究法律責(zé)任，把為納稅人服務(wù)置于塔的最底層使之成為整個(gè)金字塔的根基
[2]
。納
稅服務(wù)在稅收征管體系中處于一個(gè)基礎(chǔ)的地位，為更好地開展稅收征管工作提供有力保
障。
納稅服務(wù)的全面性。納稅服務(wù)的全面性包括兩方面。首先，納稅服務(wù)涉及到稅收征
管的各方面，貫穿于稅收征收、管理、稽查等環(huán)節(jié)。在稅收征收前，稅務(wù)部門為 ……（未完，全文共53477字，當(dāng)前僅顯示9618字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《清遠(yuǎn)市地稅局納稅服務(wù)問題與對(duì)策研究》）