論文：提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的策略研究

論文：提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的策略研究
——基于風(fēng)險(xiǎn)管理的視角

[摘 要]大多數(shù)經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過聲譽(yù)建設(shè)、業(yè)務(wù)差別化管理來提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。筆者認(rèn)為提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，不應(yīng)該僅通過聲譽(yù)建設(shè)、業(yè)務(wù)差別化管理，而應(yīng)該同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，所以本文從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角對(duì)提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的策略進(jìn)行了研究。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所 競(jìng)爭(zhēng)力 風(fēng)險(xiǎn)管理主體 知識(shí)結(jié)構(gòu) 監(jiān)控

The Study Based on the Angle of View of the Risk Management:
Tactics to Promote the Competitive Ability of Our Accounting Firms

[Abstract] The majority economic documents think it should promote our accounting firms’ competitive ability through fame’ building and item disparity management. The authors think that promoting our accounting firms’ competitive ability should not only rely on fame’ building and item disparity management, but also should au
……（新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略1056字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
固把握“以人為本”的經(jīng)營(yíng)理念，只有管理好知識(shí)和知識(shí)資本、健全知識(shí)使用的機(jī)制、發(fā)揮與知識(shí)共享的審計(jì)人員的作用，提高應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力，才能提高競(jìng)爭(zhēng)能力、創(chuàng)造更高價(jià)值。劉桂良(2002)和漆江娜、陳慧霖（2004）認(rèn)為品牌可以為事務(wù)所帶來附加值、體現(xiàn)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。王善平等（2003）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高其競(jìng)爭(zhēng)力就必須致力于質(zhì)量的提升、信譽(yù)的培育和人力資本創(chuàng)新能力的發(fā)揮，而且這三者相互關(guān)聯(lián)，忽視其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)都將有損于事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。以上作者都圍繞競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)討論問題，但沒有明確提出核心競(jìng)爭(zhēng)力的概念。葛從云（2004）主要分析了基于資源基礎(chǔ)觀點(diǎn)的事務(wù)所戰(zhàn)略資產(chǎn)與核心能力層競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的表現(xiàn)形式。朱慧、唐松蓮（2005）認(rèn)為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理是提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在，并建議從提升市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制、建立事務(wù)所發(fā)展機(jī)制、打造品牌注冊(cè)會(huì)計(jì)師等三個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理。張鵬飛、徐利飛（2005）認(rèn)為提高我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的策略包括完善公司治理策略、實(shí)行“產(chǎn)品”差異化策略、實(shí)行專業(yè)化策略、實(shí)行品牌化策略、實(shí)行人才策略、審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)控制策略等。于海云（2006）首先明確了核心競(jìng)爭(zhēng)力的概念，并且指出我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從規(guī)模經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、非審計(jì)服務(wù)戰(zhàn)略兩方面來培育其核心競(jìng)爭(zhēng)力。郭穎（2007）認(rèn)為要提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須首先擁有產(chǎn)生核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心資源即注冊(cè)會(huì)計(jì)師；其次要擁有整合核心資源的適當(dāng)手段即有效的制度；同時(shí)還必須擁有良好的融合資源的企業(yè)文化氛圍和發(fā)展資源的戰(zhàn)略思考。韓洪靈、陳漢文（2008）認(rèn)為，行業(yè)專門化可以成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所行之有效的一種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并且指出事務(wù)所要結(jié)合自身的資源狀況對(duì)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)分研究，通過專門化帶來的成本領(lǐng)先獲取一定的市場(chǎng)份額，通過專門化帶來的差別化來保住已有的市場(chǎng)份額和提高溢價(jià)能力。
綜上所述，國(guó)內(nèi)外同類研究中主要存在兩個(gè)問題：（1）在核心競(jìng)爭(zhēng)力的影響因素方面，現(xiàn)有研究中大多圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)展開，大致集中在五種觀點(diǎn)：聲譽(yù)和品牌的創(chuàng)建、技術(shù)創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新、人力資本的管理和管理水平的提高，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的視角如何提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的研究尚屬空白。（2）在提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的策略方面，明確提出具體提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力策略的研究很少，而且研究得過于籠統(tǒng)。基于風(fēng)險(xiǎn)管理的視角如何提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力就成為當(dāng)前亟待研究的問題。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀分析
1.風(fēng)險(xiǎn)管理主體
人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第一競(jìng)爭(zhēng)力，有了人才，才有了競(jìng)爭(zhēng)力提升的基礎(chǔ)。然而，光有人才不能從根本上提升事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，還需要事務(wù)所進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。作為風(fēng)險(xiǎn)管理主體的人才，其知識(shí)結(jié)構(gòu)由主體所掌握知識(shí)的結(jié)構(gòu)、數(shù)量和種類三個(gè)要素組成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)是指在執(zhí)業(yè)過程中, 擁有審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)的相關(guān)知識(shí)、審計(jì)技能、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)技巧等素質(zhì)。具體而言，包括學(xué)歷結(jié)構(gòu)、專業(yè)關(guān)聯(lián)性、審計(jì)理念與技術(shù)、行業(yè)熟悉度、人員的穩(wěn)定性以及利用專家工作的頻率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)合理與否，關(guān)系到項(xiàng)目承接的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)判斷的偏差率、審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性、審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)等，因此，構(gòu)建合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理十分必要。
在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為屬于團(tuán)隊(duì)合作行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)，不允許以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。因此，在團(tuán)隊(duì)合作的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的知識(shí)需要與團(tuán)隊(duì)成員的知識(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，將個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)技術(shù)、獨(dú)特的審計(jì)思路與團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行分享，通過溝通和交流審計(jì)判斷過程，使個(gè)人知識(shí)系統(tǒng)化、條理化，并轉(zhuǎn)換為組織共享的知識(shí)，方便組織再利用；其間，個(gè)人也從組織中得到了共享的知識(shí)，彌補(bǔ)了自身某一方面知識(shí)的欠缺。然而，審計(jì)對(duì)象經(jīng)常發(fā)生變化，審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)的相關(guān)知識(shí)也就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)獲取，這在一定程度上增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須整合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)知識(shí)的良性轉(zhuǎn)換，并將這些知識(shí)分布到能夠幫助組織取得最大收益的地方，確保能夠在最需要的時(shí)間將最需要的知識(shí)傳送給最需要的項(xiàng)目組成員。以下就會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員的流動(dòng)率進(jìn)行探討。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)披露的2004年度至2007年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息是按照年業(yè)務(wù)收入排序的，下面我們對(duì)這百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)際所和國(guó)內(nèi)所擁有的從業(yè)人員情況進(jìn)行對(duì)比分析（見表1和表2），以期尋找完善知識(shí)結(jié)構(gòu)的途徑。
首先，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年齡結(jié)構(gòu)方面分析。以2005年公布的前40家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)據(jù)為分析基礎(chǔ)，與2004年進(jìn)行比較，獲取國(guó)際所和國(guó)內(nèi)所的平均數(shù)，得出的分析結(jié)果如表1，

比較內(nèi)容

事務(wù)所
的類型 年齡結(jié)構(gòu)
占從業(yè)人員總數(shù)的百分比 學(xué)歷結(jié)構(gòu)
占從業(yè)人員總數(shù)的百分比
小于30歲 30歲-50歲 大于50歲 碩士以上 大學(xué) 大專 其他
國(guó)際所 46% 53% 1% 9% 85% 6% 0
國(guó)內(nèi)所 17% 66% 17% 5% 51% 39% 5%
表1 根據(jù)2004年和2005年中注協(xié)披露的會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息整理

從表1中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年齡結(jié)構(gòu)占從業(yè)人員總數(shù)的百分比，不難看出，國(guó)內(nèi)所中小于30歲的從業(yè)人員占從業(yè)人員總數(shù)的17% ，大于50歲的從業(yè)人員占從業(yè)人員總數(shù)的17%；而國(guó)際所中小于30歲的從業(yè)人員占從業(yè)人員總數(shù)的46% ，大于50歲僅占1%。國(guó)內(nèi)所中大于50歲的從業(yè)人員的比例比國(guó)際所高16%，而精力旺盛的青年從業(yè)人員的比例卻比國(guó)際所 ……（未完，全文共12472字，當(dāng)前僅顯示2967字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論文：提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的策略研究》）