畢業(yè)論文：單一稅種地稅層面的涉稅處理問題初探

單一稅種地稅層面的涉稅處理問題初探
—以營業(yè)外收入為例
（姓名）
摘要：營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。在現(xiàn)實(shí)社會中營業(yè)外收入涵蓋范圍很廣，因此在會計(jì)核算上，營業(yè)外收入的涉稅處理也較為復(fù)雜。本文結(jié)合稅收政策，將營業(yè)外收入與營業(yè)稅、企業(yè)所得稅結(jié)合起來進(jìn)行探討，對營業(yè)外收入在地稅層面上的涉稅處理進(jìn)行系統(tǒng)的分析。
關(guān)鍵詞：地方稅；涉稅處理；營業(yè)外收入；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅

Analysis of the problem about the treatment of single ta* on local ta*ation
- A case study of non-operating income
（name）
Abstract: The operating income refers to production and operation activities not directly rela
……（新文秘網(wǎng)http://m.120pk.cn省略799字，正式會員可完整閱讀）……　
與者，也是最復(fù)雜的一環(huán)，理清涉稅處理的脈絡(luò)才能更好發(fā)揮地稅的作用。
而在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)的某些收入例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、出售無形資產(chǎn)收益、債務(wù)重組利得、企業(yè)合并損益、盤盈利得、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助、教育費(fèi)附加返還款、罰款收入、捐贈(zèng)利得等均屬于營業(yè)外收入，對于這部分該如何進(jìn)行涉稅處理，這是一個(gè)比較復(fù)雜的問題。因此對企業(yè)收入中的關(guān)鍵一環(huán)：營業(yè)外收入的涉稅處理方法進(jìn)行系統(tǒng)的梳理就顯得尤為迫切。
本文旨在分析單一稅種在地稅層面上的涉稅處理方法，結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，以營業(yè)外收入為例，重點(diǎn)與營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等地稅結(jié)合在一起，對營業(yè)外收入地稅層面的涉稅處理全方位進(jìn)行解析。
二 營業(yè)外收入在地稅層面上的涉稅處理
從地稅層面上來看，營業(yè)外收入涉及到的稅收項(xiàng)目主要包括營業(yè)稅與企業(yè)所得稅，下面從這兩方面對營業(yè)外收入的涉稅處理進(jìn)行系統(tǒng)的探討。
（一）營業(yè)稅的涉稅處理
1 不需要繳納營業(yè)稅的情況
（1）固定資產(chǎn)盤盈。是指在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的時(shí)候，實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，實(shí)物多于賬面。固定資產(chǎn)盤盈收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。
（2）確實(shí)無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。根據(jù)新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，無法支付的應(yīng)付款不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。
（3）債務(wù)重組。又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。企業(yè)債務(wù)重組中，不存在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以不需要繳納營業(yè)稅。
（4）捐贈(zèng)收入。捐贈(zèng)是指沒有索求地把有價(jià)值的東西給予別人。所以，接受捐贈(zèng)的人并未向捐贈(zèng)方提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的情節(jié)，由此而獲得的各種捐贈(zèng)收入，不繳納營業(yè)稅。
2 可能需要繳納營業(yè)稅的情況
（1）處置固定資產(chǎn)凈收益。應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況：屬于處置不動(dòng)產(chǎn)而取得的收益，是屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)按取得的全部收入，按照營業(yè)稅條例中第一條的“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營業(yè)稅，稅率為5%。如果處置設(shè)備等屬于貨物范疇的，則屬于增值稅征稅范圍。
（2）財(cái)政性資金。是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。一般來說，政府補(bǔ)助收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。但政府補(bǔ)助是直接針對納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的補(bǔ)貼，則應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)稅勞務(wù)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。另有規(guī)定除外，如《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對國有糧食企業(yè)取得的儲備糧油財(cái)政性補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[1996]68號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油取得的財(cái)政性補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅。
（3）非貨幣性資產(chǎn)交換。是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益，對于凈收益部分不需要繳納營業(yè)稅，但對于用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為，如果企業(yè)對外交換時(shí)涉及到無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的換出則需要按上述規(guī)定分別按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”及“銷售不動(dòng)產(chǎn)”進(jìn)行繳納營業(yè)稅，稅率均為5% ；如果對外交換時(shí)涉及到貨物或者動(dòng)產(chǎn)的換出，則按上述規(guī)定繳納增值稅。
（4）罰沒收入。罰沒收入在具體實(shí)踐中，仍存在政企不分，如煙草部門執(zhí)法而取得的罰沒收入等。一般來說，如果是與取得收入無關(guān)的罰款則不需要繳納營業(yè)稅；如果是與取得收入有關(guān)的罰款還應(yīng)該繳納營業(yè)稅。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題的通知》(財(cái)稅字[1995]69號)規(guī)定，執(zhí)法部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)法部門或單位商同級財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)法部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。
（5）違約金收入。企業(yè)違約金收入屬于非經(jīng)營性偶然收入，屬 ……（未完，全文共6389字，當(dāng)前僅顯示2243字，請閱讀下面提示信息。收藏《畢業(yè)論文：單一稅種地稅層面的涉稅處理問題初探》）