論文：制度視野下的94分稅制改革

目錄/提綱：……
一、作為制度的稅制
3、對行為進(jìn)行歸類處理制度還可以對人的行為進(jìn)行歸類、簡化處理
二、從制度的角度看1994年稅收制度改革
三、94稅制改革對我們的啟示
1、稅制改革要為市場起決定作用這個目標(biāo)服務(wù)
2、注重制度的系統(tǒng)性
3、注重博弈
……
論文：制度視野下的94分稅制改革

2014年是改革元年，也是十八屆三中全會提出財稅_改革落實(shí)的肇始之年，這個時候，回顧1994年的稅收制度改革，全面總結(jié)94稅改的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，有利于更好地推進(jìn)稅制改革，為中國的國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供有力的財政支持。
學(xué)術(shù)界對94稅改的功過得失有比較大的分歧，楊斌在《論中國政府特性和非對稱型分稅制加分益制財政_》 一文中對此做了比較全面的統(tǒng)計和分析，縱觀這些分析，大部分是從財政及經(jīng)濟(jì)等理論的角度進(jìn)行分析和解讀，從制度理論的視角下對94稅改進(jìn)行解讀的情況不多，本文嘗試以制度的視角來分析，解構(gòu)1994年以來稅收制度的運(yùn)行、發(fā)展、演變，以期能更好的理解1994年稅收制度改革的重要意義，總結(jié)成功與失敗的經(jīng)驗(yàn)，為新稅制的設(shè)計提供一個有益的參考。
一、作為制度的稅制
制度是社會科學(xué)概念。用社會科學(xué)的角度來理解，制度泛指以規(guī)則或運(yùn)作模式，規(guī)范個體行動的一種社會結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)學(xué)界對制度的定義在各個時期并不統(tǒng)一，其中諾斯將制度分為三種類型即正式規(guī)則、非正式規(guī)則和這些規(guī)則的執(zhí)行機(jī)制。正式規(guī)則又稱正式制度，是指政府、國家或統(tǒng)治者等按照一定的目的和程序有意識創(chuàng)造的一系列的政治、經(jīng)濟(jì)規(guī)則及契約等法律法規(guī)，以及由這些規(guī)則構(gòu)成的社會的等級結(jié)構(gòu)，包括從憲法到成文法與普通法，再到明細(xì)的規(guī)則和個別契約等，它們共同構(gòu)成人們
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導(dǎo)納稅人的行為，比如對福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，就是利用人們對利益的合理追求，來改變納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用。
3、對行為進(jìn)行歸類處理
制度還可以對人的行為進(jìn)行歸類、簡化處理。制度通過一定的程序?qū)姺睆?fù)雜的事務(wù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，減少人為干擾，減少交易和溝通的成本。稅制中的各種稅收管理制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員可以對形形色色的涉稅行為進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，如流水線一樣處理。比如增值稅對小規(guī)模納稅人和一般納稅人就有不同的處理標(biāo)準(zhǔn)和程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險等級，分級分類管理制度也是如此。這些制度降低了納稅人和稅收機(jī)關(guān)的成本，產(chǎn)生了規(guī)模效應(yīng)。
除了上述作用之外，制度還有多種作用，比如制度還可以賦予事務(wù)以意義，詮釋價值和信念，馬齊與奧爾森合著的《重新發(fā)現(xiàn)制度》 對此有很好的論述；制度還可以對個人進(jìn)行角色定義，如稅法對納稅人的定義，征管法對稅務(wù)人員角色的定義，這種定義通過賦予個人和組織一定的權(quán)利和義務(wù)來實(shí)現(xiàn)。
以制度的視角來看待稅收制度及改革有重要意義：
一是拓寬稅制改革的理論積累。稅制改革方案的科學(xué)設(shè)計需要專業(yè)知識，任何時候，稅制改革方案的選擇都離不開稅收理論的指導(dǎo)，當(dāng)我們用制度的視角來看待稅制改革時，那么不僅僅是稅收理論、財政理論和經(jīng)濟(jì)理論需要介入稅收制度的設(shè)計，制度本身的理論需求也應(yīng)該得到滿足，納入稅制設(shè)計的理論指導(dǎo)，脫離制度理論的稅制設(shè)計最起碼是不完整的。
二是樹立“大稅制”的理念。目前大多數(shù)的理論工作者討論稅制設(shè)計時都著眼宏觀稅負(fù)、稅制結(jié)構(gòu)、完善稅種等狹義的稅收制度。當(dāng)然在這樣的定義下設(shè)置稅收制度是必須的，但這樣的稅制設(shè)計走的是經(jīng)濟(jì)----稅收----經(jīng)濟(jì)的思路，缺乏“_”的理念，看不到稅制受政治制度和經(jīng)濟(jì)制度制約，受到社會管理制度、道德文化的影響，缺乏系統(tǒng)的概念，已不適應(yīng)現(xiàn)代設(shè)計的的需求。更為重要的是，單純依靠上述理論設(shè)計出來的稅制容易走向設(shè)計目的的反面。個人所得稅制度的設(shè)計失誤就是一個典型，以致人們認(rèn)定這個制度是“劫貧濟(jì)富” ，與原來稅制設(shè)計的目的完全相反。只有樹立“大稅制”的理念，充分考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理_、稅收征管水平以及稅收應(yīng)發(fā)揮的作用，在廣義的“大稅制”體系下，才能設(shè)計出良好的稅收制度。
二、從制度的角度看1994年稅收制度改革
1994年的稅制改革是中國歷史上一次非常重要的稅制改革，與歷史上其他的稅制改革不同，這次改革在政府財政制度的完善之外，有很多值得研究和探討的地方，如果從制度的角度來看，也是一次制度變遷與設(shè)計的完整案例。
1、作為制度變遷的94稅制改革
任何有效的制度的產(chǎn)生都以存在有效的制度需求和供給為特征，在制度理論中，制度的選擇和變遷可以用“需求----供給”的理論來分析。在實(shí)踐中，如何判斷有制度需求，其現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)為某一問題的重復(fù)出現(xiàn)，而現(xiàn)行的制度卻不能解決，制度的需求就出現(xiàn)了。94稅制改革就是因?yàn)橹醒胴斦木o缺一再出現(xiàn)而產(chǎn)生，據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)“從80年代末到90年代初，共發(fā)生過兩次中央財政向地方財政“借錢”的事，每次總數(shù)大約都是二三十億元。每次開財政會議，“羅圈架”打得不可開交，稅務(wù)局長跟財政部“打”，地方財政廳廳長也跟財政部長“打”。稅務(wù)局說:我們收不了這么多。財政部堅持不讓步。當(dāng)時，幾乎所有省份對中央下達(dá)的稅收指標(biāo)提出異議，特別是富裕地區(qū)。一年一度的全國財政會一開就是半個多月到20天，會上不是認(rèn)真總結(jié)財稅工作，變成人們?yōu)椤邦I(lǐng)任務(wù)”，“分指標(biāo)”而爭執(zhí)不下的會議�！� 如此現(xiàn)實(shí)意味著“財政包干”制度運(yùn)行有問題，產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)上的混亂和行為上的失序，從制度角度上就是制度失衡。
制度失衡意味著需求的出現(xiàn)，相應(yīng)的制度供給就應(yīng)運(yùn)而生。作為中央集權(quán)制的國家，應(yīng)該說有許多辦法和政策提高中央的財力，歷史上，中央財政也曾出現(xiàn)問題，都是通過向下施壓來實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該說，當(dāng)時的領(lǐng)導(dǎo)人也可以叫地方政府“做貢獻(xiàn)”來解決這個問題，并形成一定的規(guī)章制度。但當(dāng)時的中央領(lǐng)導(dǎo)沒有就事論事，單純著眼于中央財力的提高，而是放眼長遠(yuǎn)，選擇了一個契合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的制度，以稅制的改革來推動整個經(jīng)濟(jì)活動甚至整個社會的前進(jìn)，發(fā)揮了制度的最大作用，這是94稅制改革給制度建設(shè)的第一個經(jīng)驗(yàn)。即制度設(shè)計不應(yīng)只是就事論事，特別是關(guān)系國計民生的基礎(chǔ)性制度設(shè)計，更要統(tǒng)籌考慮項(xiàng)目各層次和各要素，追根溯源，統(tǒng)攬全局，在最高層次上尋求問題的解決之道，實(shí)行真正的“_”。94稅制改革不僅解決了中央財政收入的問題，而且對“財政包干”_下形成的塊塊經(jīng)濟(jì)，諸侯經(jīng)濟(jì)，市場分割，這些阻礙全國范圍內(nèi)市場發(fā)展的行為，并對軍隊經(jīng)商、政府經(jīng)商在全國泛濫成災(zāi)的現(xiàn)象形成了“一攬子”解決方案。
94稅制改革的第二個經(jīng)驗(yàn)是注重博弈性。制度理論十分強(qiáng)調(diào)博弈，認(rèn)為所有的行為人都會在制度的框架內(nèi)追求自己的利益，這種追求是合理且必要的，無關(guān)道德的對錯，是一種理性的選擇，當(dāng)制度的目標(biāo)與結(jié) ……（未完，全文共7480字，當(dāng)前僅顯示2627字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：制度視野下的94分稅制改革》）