內部審計質量控制體系構建初探

內部審計質量控制體系構建初探

[摘要] 內部審計質量的控制，決定審計成果的優(yōu)劣，影響審計風險的防范，事關內審事業(yè)的前程，建立審計質量控制體系是企業(yè)內部審計發(fā)展的內在需求。審計質量控制體系的構建，需組織管理、業(yè)務管理、成果利用等多因素共同作用，其中，高效健全的組織機制是基礎保障，成熟規(guī)范的業(yè)務流程是基本內容，扎實充分的成果利用是重要途徑。
[關鍵詞] 內部審計 質量控制 審計部門 審計質量 體系


一、審計質量控制概述
　廣義上的審計質量，是指審計工作的優(yōu)劣程度，或者說審計質量是滿足人們對審計結果運用的程度。 而狹義上的審計質量是指一個特定審計項目的審計目標的實現程度和對相關職業(yè)規(guī)范的遵守情況。審計項目質量是審計質量的核心，抓好審計項目質量是審計質量的落腳點。
要提高審計質量，必須加強審計質量控制。審計質量控制是指審計組織和審計人員為確保審計質量，提高工作效率，而制定和運用的各項政策和程序。控制政策是指基本方針和策略。是采用科學的組織手段和技術方法，使各項審計管理工作和審計業(yè)務工作按預定目標和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī)定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率�？刂瞥绦蚴侵妇唧w措施和方法，它是駕御、控制審計工作全過程，提高審計質量，確保實現審計目標的
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，使得內部審計無法從管理層的經營管理決策實施監(jiān)督功能，也難以擴大內部審計的范圍，難以對經濟計劃或投資方案的增值性和運營有效性進行審計，因為這些重大的投資決策一般由企業(yè)的最高決策機構決定。
2.地位低下。盡管在國資委和集團公司建立現代企業(yè)制度的政策不斷號召下，在集團公司審計部的努力下，內部審計工作得到越來越多的重視，但是真正了解內部審計本質和內涵的人不多甚至存在許多誤解，把內部審計機構看做“找茬部門”，使得內部審計部門的境遇堪憂。因此，在實際工作中，企業(yè)隨意撤兵內審機構“理論上重要、計劃中次要，實際中可有可無”成為描述內部審計的真實寫照。在這種情況下，內審機構勢單力薄，工作基礎薄弱或形同虛設，要不有機構無人員，要不無機構也無人員，要不有機構和人員但無工作，久而久之，內審部門陷入惡性循環(huán)。其次，內審部門地位低下還在于，不少企業(yè)的一把手認為：與內部審計部門所能提供的監(jiān)督評價咨詢服務相比，一線部門的生產銷售更是頭等大事，二線部門的人事、財務、資金等問題更需要迫切解決，哪還有時間顧及內部審計部門。再次，內部審計部門由于地位低下，在定崗定薪定部門級別時，由于不產生經濟效益，也不急迫，工作可有可無，造成部門級別低，崗位級別低，這對于內部審計部門吸引優(yōu)質人才形成了致命傷害，而內部審計部門對工作經驗、業(yè)務素質的要求是極其高的，但在這種情況下，吸引不到優(yōu)秀的人才參與內部審計工作，內審部門的職能得到限制。
3.獨立性問題。根據內部審計發(fā)展研究中心的一份調查，57%的受訪者表示內部審計機構由總經理直接負責，即我國大部分企業(yè)內審部門與其他部門一樣在單位負責人領導。這樣一來，內部審計人員既受經營者領導，又受聘于經營者，內審人員的薪酬、激勵、升遷均受制于經營者，不可避免為經營者意志所左右。
4.人力資源管理問題。IIA的《內部審計實務標準》認為，內部審計師各司其職時應擁有必須的知識、技能和其他能力；內部審計部門作為一個整體工作時，應該擁有或合理獲取履職所需的知識、技能和其他能力。但是，調查顯示，從內部審計人員的專業(yè)背景上看，有71%以上是財務和審計專業(yè)的，法律、統(tǒng)計、金融及企業(yè)管理占14%，機械制造和建筑工程各占4%。從集團公司內部審計基礎工作檢查的情況粗略估計，集團內部審計的知識結構也不盡合理，財經型人才占據四分之三以上。其次，內部審計人員專業(yè)知識水平偏低，被當成了企業(yè)“養(yǎng)老院”，與后勤部門的地位趨于一致。2004年江蘇省內部審計協(xié)會向江蘇省100家會員單位發(fā)放問卷，樣本企業(yè)中內部審計人員為大學及以上教育水平占19.8%，研究生及以上教育水平占3.05%，內部審計人員持有職業(yè)認證的比例為9.33%，內審人員平均工作年限為16.76年。第三，個人發(fā)展空間狹小，后續(xù)培訓乏力。著名的跨國公司通用內部審計卓有成效，其前總統(tǒng)杰克.韋爾奇先生說“我感到自豪的是，他們（內部審計人員）成為了企業(yè)的高級管理人才”內部審計部門成為通用公司培養(yǎng)高級管理人才的搖籃。而在我國，內審人員領導經常坐“冷板凳”，內審人員自身地位不高也使他們缺乏足夠的信心和熱情。同時，內審人員急需多方面的職業(yè)培訓，如內部控制制度與評審、管理審計、計算機輔助審計、信息系統(tǒng)審計、公司結構治理審計。
內部審計質量控制的提高，從根本上來說最重要的還是組織機制的優(yōu)化。針對上述所言的定位不清、地位低下，獨立性不足，人力資源配置不合理的問題，要促使審計質量控制得到提高，可以思考從以下幾方面解決問題。
1.明確定位，思考組織機構重構，提高審計部門的監(jiān)督層級。引用國內外先進的審計理念和模式，主要成員單位審計職能的層次級別可參考如下圖示：


在該種模式下，公司審計部門的最高領導（總審計師或CIA）采取直接向董事會報告工作，同時行政上接受總經理領導的雙向負責制的內部審計管理模式，可體現一定的實用性。定期向總經理匯報工作，有利于融洽與公司總經理的關系，也有利于內部審計共走的開展；向公司董事會負責，有利于保證審計較高的獨立性和權威性。從而便于實施對公司的全面監(jiān)督評價。第二，規(guī)定內部審計部門每年匯報董事會報告的最少次數，并將所有的審計報告抄送公司董事長，監(jiān)事。這樣有利于公司董事會通過內部審計及時了解公司經營管理情況，采取措施，減低公司的經營風險。也給了審計部門體現自身價值的機會。
2.人力資源管理上體現崗位設置模式的創(chuàng)新。在上述總架構下，公司內部審計的最高負責人由董事會聘任，薪酬、獎金、福利由董事會審核，提高了審計部門的獨立性，又使得審計部門融入公司高層管理。同時，在具體業(yè)務操 ……（未完，全文共8949字，當前僅顯示2444字，請閱讀下面提示信息。收藏《內部審計質量控制體系構建初探》）